Вопрос: Организация заключила договор с оператором сотовой
связи на один телефонный номер. По условиям договора данный номер
используется всеми сотрудниками по мере производственной
необходимости. Каков порядок учета для целей налогообложения
прибыли расходов, связанных с оплатой услуг сотовой связи?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2006 г. N 20-12/83834.1
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и
банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой
связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернета и иных аналогичных систем).
На основании статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-
ФЗ "О связи" электросвязью являются любые излучение, передача или
прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста,
изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме,
проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Следовательно, затраты на оплату услуг мобильной
радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав
расходов по оплате услуг связи, которые учитываются для целей
налогообложения прибыли, при условии, что такие расходы
соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
А именно: расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а
также они должны подтверждаться документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой
связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь
следующие документы:
1) утвержденный руководителем организации перечень должностей
работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи;
2) договор с оператором на оказание услуг связи, заключенный
организацией-налогоплательщиком;
3) детализированные счета оператора связи.
При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей
суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в
разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за
налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
- номера телефонов всех абонентов;
- даты и время переговоров;
- тарификацию услуги.
Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному
мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих
абонентах в деловой переписке, договорной документации организации-
налогоплательщика и т.п.
К косвенным доказательствам производственного характера
расходов можно отнести письменное распоряжение (служебное задание)
сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о его
результатах в письменной форме. Причем оба документа составляются
в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов,
предусмотренных для первичных документов пунктом 2 статьи 9
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Таким образом, для признания услуг сотовой связи по договору,
заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором
мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер
всех осуществленных с номера сотовой связи звонков.
Основание: письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
|
