Вопрос: Иностранная компания - резидент Австрийской Республики
осуществляет деятельность в РФ на строительных площадках. При этом
деятельность на отдельных строительных площадках приводит к
образованию постоянного представительства иностранной организации
для целей налогообложения в России, а на некоторых нет. В
контракте на строительство с российскими заказчиками предусмотрены
штрафные санкции за неисполнение условий договоров. Облагаются ли
налогом на прибыль в РФ доходы австрийской строительной компании в
виде штрафов за просрочку платежа по строительным контрактам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 20-12/72974
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль
в РФ. Так сказано в статье 246 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
РФ через постоянные представительства, признаются полученные через
эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных такими постоянными представительствами расходов.
К доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика, учитываемыми при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником согласно
решению суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств.
В статье 7 НК РФ определено, что если международным договором
РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в
российском налоговом законодательстве, то применяются правила и
нормы международного договора.
В отношении между РФ и Австрийской Республикой действует
Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).
В статье 7 Конвенции предусмотрено, что если предприятие одного
Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через
находящееся там постоянное представительство, то прибыль такого
предприятия подлежит обложению налогом в этом другом Государстве в
той части, которая относится к этому постоянному
представительству.
На основании положений главы 25 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через постоянные
представительства, признаются самостоятельными плательщиками
налога на прибыль в РФ, исчисление и уплата которого указанными
организациями осуществляется с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 307 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной
организации на территории РФ более чем одного отделения,
деятельность через которые приводит к образованию постоянного
представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются
отдельно по каждому отделению. В связи с этим консолидация
расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям
иностранной организации не допускается.
Таким образом, если деятельность австрийской компании на
отдельных строительных площадках в РФ приводит к образованию ее
постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то
штрафные санкции, выплачиваемые российскими организациями за
нарушение договорных обязательств и относящиеся именно к таким
отделениям, включаются в состав доходов постоянного
представительства и облагаются налогом на прибыль в РФ.
В этом случае, чтобы у иностранной организации не удерживали у
источника выплаты в РФ налога на прибыль с доходов иностранной
организации в виде штрафов (пеней), выплачиваемых российскими
организациями в связи с нарушением ими договорных обязательств, в
соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ иностранная
организация должна представить налоговому агенту (российской
организации, выплачивающей доход) до даты выплаты таких доходов
нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе РФ, а также уведомление о том, что выплачиваемый
доход относится к постоянному представительству иностранной
организации в РФ.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ при отсутствии у налогового
агента (российской организации, выплачивающей доход) на момент
выплаты иностранной организации доходов, указанных в пункте 1
статьи 309 НК РФ, он обязан удержать налог с таких видов доходов.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ к указанным
доходам, в частности, относятся доходы в виде штрафов и пеней за
нарушение российскими лицами договорных обязательств, полученные
иностранной организацией.
Если с сумм доходов, перечисленных налоговым агентом
постоянному представительству иностранной организации, был
исчислен и перечислен в бюджет налог на прибыль, то в соответствии
с пунктом 7 статьи 307 НК РФ при включении в сумму прибыли
иностранной организации таких доходов сумма налога на прибыль,
подлежащая уплате в бюджет РФ (в который перечислена сумма
удержанного налога) такой иностранной организацией, уменьшается на
сумму удержанного налога.
Если деятельность иностранной компании на строительной площадке
в РФ не приводит к образованию ее постоянного представительства
для целей налогообложения в РФ, то налогообложение доходов этой
иностранной компании от источников в РФ в виде штрафов (пеней) за
нарушение российскими организациями договорных обязательств,
относящихся к данному отделению, будет производиться у источника
выплаты в РФ.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход
иностранной организации (налоговый агент) при каждой выплате
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением
случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте
выплаты дохода.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что
исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, не производятся налоговым агентом в
случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В связи с тем что НК РФ не установлено обязательной формы
документов, подтверждающих постоянное местопребывание в
иностранном государстве, в пункте 5.3 раздела II Методических
рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ,
касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов)
иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от
28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено о форме и порядке оформления
и представления таких документов.
При несоблюдении иностранной компанией указанных выше
требований, предусмотренных статьями 310 и 312 НК РФ, российская
организация (налоговый агент), выплачивающая доходы в виде штрафов
(пеней) иностранной компании (получение которых не связано с
деятельностью через постоянное представительство в РФ), обязана
произвести удержание налога с такого дохода по ставке,
предусмотренной налоговым законодательством РФ, а именно по ставке
20% (п. 1 ст. 310 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
При этом если налогоплательщик, исходя из соответствующих
положений НК РФ, не может определить, относятся ли полученные им
доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников
за пределами РФ, вопрос отнесения таких доходов к тому или иному
источнику осуществляется уполномоченным органом (ст. 42 НК РФ).
Согласно подпункту h пункта 1 статьи 3 Конвенции таким
уполномоченным органом для целей применения Конвенции является
Минфин России.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|