Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 16.08.2006 N 20-12/72974 О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       Вопрос:  Иностранная компания - резидент Австрийской Республики
   осуществляет деятельность в РФ на строительных площадках. При  этом
   деятельность  на  отдельных  строительных  площадках   приводит   к
   образованию  постоянного представительства иностранной  организации
   для  целей  налогообложения  в  России,  а  на  некоторых  нет.   В
   контракте  на строительство с российскими заказчиками предусмотрены
   штрафные  санкции за неисполнение условий договоров. Облагаются  ли
   налогом на прибыль в РФ доходы австрийской строительной компании  в
   виде штрафов за просрочку платежа по строительным контрактам?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 16 августа 2006 г. N 20-12/72974
   
       Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ
   через  постоянные  представительства и (или) получающие  доходы  от
   источников  в РФ, признаются налогоплательщиками налога на  прибыль
   в РФ. Так сказано в статье 246 Налогового кодекса РФ.
       Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
   прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность  в
   РФ  через постоянные представительства, признаются полученные через
   эти  постоянные представительства доходы, уменьшенные  на  величину
   произведенных такими постоянными представительствами расходов.
       К  доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу
   на  прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ,  услуг)
   и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
       На  основании  пункта  3  статьи 250 НК  РФ  внереализационными
   доходами  налогоплательщика, учитываемыми при исчислении  налоговой
   базы  по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в  виде
   признанных  должником  или  подлежащих  уплате  должником  согласно
   решению  суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и  (или)
   иных санкций за нарушение договорных обязательств.
       В  статье  7 НК РФ определено, что если международным договором
   РФ  установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся  в
   российском  налоговом  законодательстве, то применяются  правила  и
   нормы международного договора.
       В  отношении  между  РФ  и  Австрийской  Республикой  действует
   Конвенция   об  избежании  двойного  налогообложения  в   отношении
   налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).
       В статье 7 Конвенции предусмотрено, что если предприятие одного
   Договаривающегося   Государства  осуществляет   предпринимательскую
   деятельность   в   другом   Договаривающемся   Государстве    через
   находящееся  там  постоянное представительство, то  прибыль  такого
   предприятия подлежит обложению налогом в этом другом Государстве  в
   той     части,    которая    относится    к    этому    постоянному
   представительству.
       На  основании положений главы 25 НК РФ иностранные организации,
   осуществляющие     деятельность    в    РФ     через     постоянные
   представительства,   признаются   самостоятельными    плательщиками
   налога  на  прибыль  в РФ, исчисление и уплата которого  указанными
   организациями     осуществляется     с     учетом     особенностей,
   предусмотренных статьей 307 НК РФ.
       Согласно  пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии  у  иностранной
   организации   на   территории  РФ  более  чем   одного   отделения,
   деятельность  через  которые  приводит  к  образованию  постоянного
   представительства,  налоговая база и  сумма  налога  рассчитываются
   отдельно   по  каждому  отделению.  В  связи  с  этим  консолидация
   расчетов  налоговой  базы  и  суммы  налога  по  разным  отделениям
   иностранной организации не допускается.
       Таким  образом,  если  деятельность  австрийской  компании   на
   отдельных  строительных площадках в РФ приводит  к  образованию  ее
   постоянного представительства для целей налогообложения  в  РФ,  то
   штрафные   санкции,  выплачиваемые  российскими  организациями   за
   нарушение  договорных  обязательств и относящиеся  именно  к  таким
   отделениям,     включаются    в    состав    доходов    постоянного
   представительства и облагаются налогом на прибыль в РФ.
       В  этом случае, чтобы у иностранной организации не удерживали у
   источника  выплаты  в  РФ налога на прибыль с  доходов  иностранной
   организации  в  виде  штрафов  (пеней),  выплачиваемых  российскими
   организациями  в связи с нарушением ими договорных обязательств,  в
   соответствии  с подпунктом 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ  иностранная
   организация   должна  представить  налоговому  агенту   (российской
   организации,  выплачивающей доход) до даты  выплаты  таких  доходов
   нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на  учет  в
   налоговом  органе РФ, а также уведомление о том, что  выплачиваемый
   доход   относится   к  постоянному  представительству   иностранной
   организации в РФ.
       Согласно  пункту 1 статьи 310 НК РФ при отсутствии у налогового
   агента  (российской  организации, выплачивающей  доход)  на  момент
   выплаты  иностранной  организации доходов,  указанных  в  пункте  1
   статьи 309 НК РФ, он обязан удержать налог с таких видов доходов.
       На  основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ к указанным
   доходам,  в частности, относятся доходы в виде штрафов и  пеней  за
   нарушение  российскими  лицами договорных обязательств,  полученные
   иностранной организацией.
       Если   с   сумм   доходов,  перечисленных   налоговым   агентом
   постоянному   представительству   иностранной   организации,    был
   исчислен  и перечислен в бюджет налог на прибыль, то в соответствии
   с  пунктом  7  статьи  307  НК  РФ при включении  в  сумму  прибыли
   иностранной  организации  таких доходов сумма  налога  на  прибыль,
   подлежащая  уплате  в  бюджет  РФ  (в  который  перечислена   сумма
   удержанного налога) такой иностранной организацией, уменьшается  на
   сумму удержанного налога.
       Если деятельность иностранной компании на строительной площадке
   в  РФ  не  приводит  к образованию ее постоянного представительства
   для  целей  налогообложения в РФ, то налогообложение  доходов  этой
   иностранной компании от источников в РФ в виде штрафов  (пеней)  за
   нарушение   российскими   организациями  договорных   обязательств,
   относящихся  к данному отделению, будет производиться  у  источника
   выплаты в РФ.
       Согласно  пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных
   иностранной   организацией  от  источников  в  РФ,  исчисляется   и
   удерживается    российской   организацией,   выплачивающей    доход
   иностранной  организации  (налоговый  агент)  при  каждой   выплате
   доходов,  указанных  в пункте 1 статьи 309 НК  РФ,  за  исключением
   случаев,  предусмотренных пунктом 2 статьи  310  НК  РФ,  в  валюте
   выплаты дохода.
       Подпунктом  4  пункта  2  статьи 310 НК РФ  предусмотрено,  что
   исчисление  и  удержание  суммы  налога  с  доходов,  выплачиваемых
   иностранным  организациям,  не  производятся  налоговым  агентом  в
   случаях  выплаты  доходов, которые в соответствии с  международными
   договорами  (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при  условии
   предъявления    иностранной    организацией    налоговому    агенту
   подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
       В  связи  с  тем  что  НК РФ не установлено обязательной  формы
   документов,    подтверждающих    постоянное    местопребывание    в
   иностранном  государстве,  в  пункте 5.3  раздела  II  Методических
   рекомендаций  по  применению отдельных положений главы  25  НК  РФ,
   касающихся    особенностей   налогообложения   прибыли    (доходов)
   иностранных  организаций,  утвержденных  приказом  МНС  России   от
   28.03.2003  N БГ-3-23/150, разъяснено о форме и порядке  оформления
   и представления таких документов.
       При   несоблюдении   иностранной   компанией   указанных   выше
   требований,  предусмотренных статьями 310 и 312 НК  РФ,  российская
   организация (налоговый агент), выплачивающая доходы в виде  штрафов
   (пеней)  иностранной  компании  (получение  которых  не  связано  с
   деятельностью  через постоянное представительство  в  РФ),  обязана
   произвести   удержание   налога  с   такого   дохода   по   ставке,
   предусмотренной налоговым законодательством РФ, а именно по  ставке
   20% (п. 1 ст. 310 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
       При  этом  если  налогоплательщик,  исходя  из  соответствующих
   положений  НК  РФ, не может определить, относятся ли полученные  им
   доходы  к  доходам от источников в РФ либо к доходам от  источников
   за  пределами РФ, вопрос отнесения таких доходов к тому  или  иному
   источнику осуществляется уполномоченным органом (ст. 42 НК РФ).
       Согласно  подпункту  h  пункта  1  статьи  3  Конвенции   таким
   уполномоченным  органом  для  целей применения  Конвенции  является
   Минфин России.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
Разное