Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли
бюджетными организациями расходов по найму жилого помещения при
нахождении работников в командировках?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N 20-12/77753
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
определены статьей 321.1 НК РФ.
Согласно данной статье налогоплательщики - бюджетные
учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней,
выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и
получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения
прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за
счет иных источников.
В целях главы 25 НК РФ иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные
доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов,
определяемой по правилам статьи 249 НК РФ, и суммой фактически
осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности. Следовательно, расходами, связанными с ведением
коммерческой деятельности, являются затраты, которые напрямую
связаны с осуществлением хозяйственной деятельности и извлечением
дохода.
Расходы, которые нельзя однозначно отнести либо на бюджетную
деятельность, либо на коммерческую и которые могут уменьшать
налогооблагаемую прибыль в части коммерческой деятельности в
размере, рассчитанном пропорционально объему средств, полученных
от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов
(включая средства целевого финансирования), поименованы в пункте 3
статьи 321.1 НК РФ. Указанный перечень расходов является
исчерпывающим.
Расходы по найму жилого помещения при нахождении в командировке
не указаны в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ.
Таким образом, если командировочные расходы напрямую связаны
только с ведением коммерческой деятельности, то эти расходы
уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании
подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В то же время если указанные выше расходы применяются как для
осуществления бюджетной деятельности, так и для ведения
коммерческой деятельности, то такие расходы не уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Такие расходы в пределах установленных законодательством норм
должны покрываться за счет средств целевого финансирования,
целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за
счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после
выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
|
