Вопрос: Профком, являющийся некоммерческой организацией,
существует за счет членских взносов сотрудников профсоюза. Каков
порядок исчисления единого социального налога с выплат,
производимых профкомом за счет членских взносов в виде
материальной помощи и премий членам профсоюза, состоящим (не
состоящим) в трудовых отношениях с профсоюзной организацией?
Признаются ли трудовыми взаимоотношения между профкомом и
членами профактива и председателем профбюро, с которыми не
заключены трудовые договоры, если при этом профком выплачивает им
премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.?
Облагается ли ЕСН стоимость экскурсионных туров, путевок,
билетов на детские новогодние елки, детских подарков, оплаченных
профкомом и предоставленных членам профсоюза без оплаты?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 августа 2006 г. N 21-11/75534@
Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в
главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" и о признании утратившими силу некоторых
положений законодательных актов Российской Федерации", который
вступил в силу с 1 января 2005 года, признал утратившим силу
подпункт 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Согласно этой норме не подлежали налогообложению ЕСН выплаты в
денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что
данные выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не
превышали 10000 руб. в год.
При этом указанная выше норма подлежала применению только по
отношению к тем членам профсоюзной организации, которые были
связаны с ней договорными отношениями и получали выплаты как члены
профсоюза.
На основании положений статьи 236 НК РФ выплаты, производимые в
пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком
трудовым договором, договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или
авторским договором, производимые в том числе за счет членских
взносов профсоюзной организации, не признаются объектом
налогообложения ЕСН.
В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 1 января 2005 года
выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза,
связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на общих
основаниях без ограничения по периодичности выплат и размерам.
Выплаты, производимые за счет членских взносов членам
профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях,
по-прежнему не признаются объектом налогообложения и
соответственно ЕСН не облагаются.
Работа членов профактива и председателей профбюро в профсоюзной
организации на общественных началах не относится к трудовым
взаимоотношениям. В связи с этим выплаты и вознаграждения (в том
числе премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.),
произведенные членам профактива без оформления трудовых и
гражданско-правовых договоров, не подлежат обложению ЕСН.
Что касается налогообложения выплат членам профсоюза, состоящим
в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и
натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к
юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на
зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.),
необходимо учитывать положения статьи 237 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, указанные выше выплаты, начисленные работникам
профсоюзной организации, подлежат налогообложению ЕСН в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
