Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий инвалидность II
группы и зарегистрированный в 1999 году, до 1 января 2005 года не
прошел перерегистрацию. Обязан ли индивидуальный предприниматель
уплачивать фиксированный платеж на обязательное пенсионное
страхование, а также представлять налоговую декларацию по НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 августа 2006 г. N 21-11/75542@
Индивидуальные предприниматели до 1 января 2001 года уплачивали
со своих доходов страховые взносы в государственные социальные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, федеральный и
территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Следовательно, за разъяснениями о порядке уплаты и размерах
платежей страховых взносов, а также о применяемых в тот период
льготах по страховым взносам следует обращаться в указанные
внебюджетные фонды.
С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели в
соответствии со статьей 235 НК РФ являются плательщиками ЕСН. В
2001 году индивидуальные предприниматели должны были уплачивать
ЕСН в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского
страхования.
С 2002 года индивидуальные предприниматели должны уплачивать
ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского
страхования. В Пенсионный фонд РФ уплачиваются страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в виде самостоятельного
платежа.
Порядок начисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ.
Уплата страховых взносов в ПФР регламентируется Федеральным
законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ для
индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или
III групп, предусмотрены льготы по уплате ЕСН. Льгота
распространяется на доход от предпринимательской деятельности в
размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода
(года).
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Законом N 167-ФЗ льготы не предусмотрены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ
индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в
бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в
размере 150 руб. в месяц. При этом на финансирование страховой
части трудовой пенсии направляется 100 руб., на финансирование
накопительной части трудовой пенсии - 50 руб. Лица 1966 года
рождения и старше уплачивают фиксированный платеж только на
финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 100 руб.
Уплата фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями
является обязательной. Получение пенсии индивидуальным
предпринимателем не освобождает его от уплаты страховых взносов в
ПФР в виде фиксированного платежа.
Только в случае прекращения регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя одновременно прекращается
и обязанность по уплате фиксированного платежа на обязательное
пенсионное страхование.
Что касается налогообложения НДФЛ, отметим следующее.
До 1 января 2005 года налогообложение доходов физических лиц (в
том числе зарегистрированных в качестве предпринимателей в связи с
осуществлением ими предпринимательской деятельности)
осуществлялось в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.91 N
1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
С введением в действие части второй НК РФ налогообложение
доходов, полученных физическими лицами после 1 января 2005 года,
осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы
физических лиц" НК РФ.
Согласно статье 207 НК РФ физические лица, являющиеся (не
являющиеся) налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от
источников в РФ, являются плательщиками НДФЛ.
На основании статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями
признаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
В отношении доходов, полученных, в частности, индивидуальными
предпринимателями (налоговыми резидентами) от осуществления
предпринимательской деятельности, пунктом 1 статьи 224 НК РФ
установлена налоговая ставка 13%.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный
налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 221
НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ
инвалиды II группы (в том числе индивидуальные предприниматели)
имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере
500 руб. за каждый месяц налогового периода.
Согласно положениям статей 216, 227 и 229 НК РФ физические
лица, зарегистрированные в установленном действующим
законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.
Освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по
представлению налоговой декларации в связи с фактическим
неосуществлением индивидуальным предпринимателем
предпринимательской деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.
В статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О
государственной регистрации юридических лиц" установлено, что
физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального
предпринимателя до 1 января 2004 года, обязано в срок до 1 января
2005 года представить в регистрирующий орган по месту своего
жительства установленные данной статьей документы. В случае
неисполнения им указанной выше обязанности государственная
регистрация данного лица в качестве индивидуального
предпринимателя с 1 января 2005 года утрачивает силу.
Вместе с тем когда налогоплательщиком с 1 января 2005 года
утрачен статус индивидуального предпринимателя, обязанность по
представлению декларации по НДФЛ за 2004 год у него сохраняется.
Следовательно, физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных
предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на
них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются
индивидуальными предпринимателями.
Непредставление налоговой декларации в установленный срок
является основанием для привлечения к налоговой ответственности,
установленной статьей 119 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|