Вопрос: Банк арендует нежилое помещение у физического лица, не
являющегося налоговым резидентом Российской Федерации и не
зарегистрированного на территории РФ. Это помещение принадлежит
физическому лицу на праве собственности. Является ли деятельность
физического лица по передаче в аренду помещения
предпринимательской? Облагаются ли доходы физического лица от
сдачи в аренду недвижимого имущества НДФЛ? Признается ли передача
помещения в аренду объектом налогообложения по НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2006 г. N 28-11/80621@
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на
свой риск деятельность, направленная на систематическое получение
прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в
этом качестве в установленном законом порядке. Об этом сказано в
статье 2 ГК РФ.
В пунктах 1 и 2 статьи 209 ГК РФ установлено, что собственнику
принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим
имуществом.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении
принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие
закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые
законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество
в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь
собственником, права владения, пользования и распоряжения
имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими
способами, распоряжаться им иным образом.
В статье 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи в аренду
(внаем) недвижимого имущества предоставлено собственнику такого
имущества.
Как следует из норм гражданского законодательства, единственным
условием, которое должно соблюдаться гражданином при реализации
предоставленного ему права на передачу в аренду нежилого
помещения, является наличие у него права собственности на это
помещение. Иных условий, соблюдение которых необходимо для
реализации гражданином прав, предусмотренных статьями 209 и 608
Гражданского кодекса РФ, гражданским законодательством не
установлено.
Таким образом, реализация гражданином своего законного права на
распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом и
регулярное получение им доходов в соответствии с заключенными
договорами аренды недвижимого имущества не рассматриваются как
предпринимательская деятельность.
Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Не признаются налоговыми резидентами РФ физические лица,
фактическое пребывание которых на территории РФ составляет менее
183 дней в календарному году (п. 2 ст. 11 НК РФ).
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы,
полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося в РФ, относятся к доходам источников в РФ.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом, не
являющимся налоговым резидентом РФ, от сдачи в аренду юридическому
лицу (организации) нежилого помещения, находящегося на территории
РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.
Исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата НДФЛ с
указанных доходов осуществляются налоговым агентом - организацией,
являющейся источником выплаты доходов (ст. 226 НК РФ).
В отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, пунктом 3
статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.
Вместе с тем если международным договором РФ, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с
ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК
РФ).
В пункте 2 статьи 232 НК РФ установлено, что для освобождения
от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или
иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в
налоговые органы официальное подтверждение того, что он является
резидентом того государства, с которым РФ заключила действующий в
течение соответствующего налогового периода (или его части)
договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так
и в течение одного года после окончания того налогового периода,
по результатам которого налогоплательщик претендует на получение
освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых
вычетов или привилегий.
При представлении налогоплательщиком такого подтверждения
налоговому агенту последний направляет данный документ в налоговый
орган по месту своей постановки на налоговый учет.
Право налогоплательщика на получение налоговых привилегий,
предусмотренных международным договором (соглашением),
подтверждается налоговым органом по месту постановки на учет
налогового агента.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания
услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а
также передача имущественных прав.
При определении места реализации работ (услуг) для целей
налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи
148 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом
реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы
(услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за
исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,
а также космических объектов), находящимся на территории РФ.
К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные,
монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные
работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
При этом согласно пункту 4 статьи 148 НК РФ документами,
подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
На основании пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете
в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом НДС.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ налоговая база, указанная в
пункте 1 этой статьи, определяется налоговыми агентами. При этом
налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и
приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у
иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС
вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности
налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные
обязанности, установленные главой 21 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, банк, арендуя у иностранного гражданина нежилое
помещение, при перечислении арендных платежей арендатору обязан
исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, выполняя функции
налогового агента.
При этом на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при удержании
НДС налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161
НК РФ, когда согласно НК РФ сумма НДС должна определяться
расчетным методом, налоговая ставка представляет собой процентное
отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом
3 статьи 161 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
2-го класса
С.Х. Аминев
|
