Вопрос: Организация уплачивает лизинговые платежи за имущество,
полученное в лизинг. Необходимо ли ей для целей налогообложения
прибыли расходы по уплате лизинговых платежей подтверждать актами
об оказании услуг? Организация-лизингополучатель применяет метод
начисления.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 августа 2006 г. N 20-12/77792
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под
договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым
арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у
определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это
имущество за плату во временное владение и пользование.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель
выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки,
которые предусмотрены договором лизинга.
В соответствии со статьей 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за
весь срок действия договора лизинга.
Размер, а также способ осуществления и периодичность лизинговых
платежей определяются договором лизинга.
При этом обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых
платежей наступают с момента начала использования
лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено
договором лизинга.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные налогоплательщиком затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение доходов.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и
(или) реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые)
платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, лизинговые платежи за имущество, полученное по
договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом применяемого
организацией метода признания доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли.
На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом датой осуществления расходов в виде лизинговых
платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, если договором лизинга оговорена дата расчетов
лизингополучателя перед лизингодателем за предоставленное в лизинг
имущество, то расходы в виде лизинговых платежей признаются у
лизингополучателя, применяющего метод начисления, в сроки их
уплаты, предусмотренные договором лизинга.
При этом обратите внимание: документальным подтверждением
произведенных в рамках договора аренды расходов по уплате арендных
платежей за предоставленное во временное пользование недвижимое
имущество являются первичные документы, составленные в порядке,
определенном Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", включающие в том числе и акт об оказании
услуг.
Основание: письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-
04/1/505.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
