Вопрос: По решению учредителей на должность генерального
директора организации назначен иностранный гражданин. Он пребывает
на территории РФ на основании годовой трудовой визы, которая
ежегодно продлевается. Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование заработная плата генерального
директора?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 21-18/413
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу
иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть
налогообложение данной категории лиц должно производиться в
общеустановленном порядке.
Каких-либо льгот по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, нормами главы 24 НК РФ не установлено.
Следовательно, на выплаты, произведенные в пользу иностранных
граждан, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета,
фондов обязательного медицинского страхования и при наличии
трудовых договоров - ЕСН в части Фонда социального страхования РФ.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными в ПФР лицами
являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на
территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в том
числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-
правового характера, предметом которого является выполнение работ
и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Статус проживающих на территории РФ иностранных граждан
определяется Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем
получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на
временное проживание.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисленные в
пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, в том числе
и на основании визы, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не начисляются, так как эти граждане не являются
застрахованными в ПФР лицами.
На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН
(сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими
за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из
тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
При этом, учитывая, что страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам, временно
пребывающим в РФ, не начисляются, налоговый вычет не может быть
применен и ЕСН в части федерального бюджета начисляется по ставке
в размере 20% (с учетом права на регрессию).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|