Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, авторский договор. Выплаты
вознаграждения по договору осуществляются в следующем порядке: 80%
в течение пяти дней со дня подписания договора и 20% по истечении
четырех месяцев после подписания. В какой момент указанные выплаты
включаются в налоговую базу по ЕСН: в момент выплаты или в момент
начала действия договора?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 21-11/68023@
В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор -
это физическое лицо, творческим трудом которого создано
произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в любой форме и любым способом
(ст. 16 Закона N 5253-1).
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 автор может передавать
имущественные права по авторскому договору.
В статье 31 Закона N 5351-1 установлено, что авторский договор
должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок
определения размера вознаграждения за каждый способ использования
произведения, порядок и сроки его выплаты.
На основании статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В пункте 3 статьи 238 НК РФ установлено, что вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым и авторским
договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы,
зачисляемой в бюджет ФСС России.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода
по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят
исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из
величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки ЕСН.
Таким образом, организация должна включать сумму выплат по
авторскому договору в налоговую базу по ЕСН в том месяце, когда
было произведено начисление этой суммы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
