Вопрос: В 2006 году российская организация оплатила услуги
немецкой компании, связанные с размещением рекламы о российской
организации в 2004-2005 годах в международном классификаторе-
справочнике, издающемся в Германии. В связи с тем, что российская
организация задержала оплату за оказанные немецкой компанией
услуги, российская организация обязана выплатить немецкой компании
неустойку за задержку срока платежа. Облагается ли налогом на
прибыль у источника выплаты в РФ сумма указанной неустойки?
Стоимость услуг по указанному договору не включала в себя сумму
НДС, поэтому НДС был начислен сверх суммы по договору и сверх
суммы неустойки и перечислен в бюджет. Вправе ли российская
организация учесть суммы НДС в расходах, учитываемых при
исчислении налогооблагаемой прибыли?
Акт об оказании услуг датирован октябрем 2005 года, однако в IV
квартале 2005 года организация не учла указанные расходы. Должна
ли организация сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на
прибыль за IV квартал 2005 года?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 июля 2006 г. N 20-12/66132
На основании статьи 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются
налогоплательщиками налога на прибыль в РФ. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории
организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ,
которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ
(ст. 247 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы
в виде штрафов и пеней за нарушение российскими организациями
договорных обязательств, полученные иностранной организацией,
облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты
доходов в РФ, если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ.
Согласно статье 330 ГК РФ под неустойкой (штрафом, пенями)
признается определенная законом или договором денежная сумма,
которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения
или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае
просрочки исполнения.
Таким образом, пени и штраф являются разновидностями неустойки.
В связи с этим неустойка является объектом обложения по налогу на
прибыль, взимаемому с доходов иностранных организаций у источника
выплаты в РФ.
На основании положений статей 310 и 284 НК РФ налог с доходов,
указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется и
удерживается по ставке 20%.
Кроме того, при налогообложении у источника выплаты в РФ
доходов немецкой компании следует учитывать положения Соглашения
между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.96, которые могут применяться только при соблюдении немецкой
компанией положений пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент
обязан в сроки, установленные законодательством РФ, представить в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
(налоговый расчет) по форме, утвержденной приказом МНС России от
14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению (ст. 274 НК РФ).
Прибылью для российских организаций признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
В состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль, включаются, в частности, налоги и сборы, начисляемые
организацией в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением
НДС и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг), а также за исключением
налогов и сборов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
Таким образом, в связи с тем, что плательщиком НДС фактически
является иностранная организация, учитывать при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль сумму НДС, уплаченную
российским налоговым агентом при приобретении услуг у данной
иностранной организации, неправомерно.
Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг
сторонних организаций, отметим следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания
прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям
за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода.
В том случае если при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
периодам, можно определить период совершения ошибок (искажений),
перерасчет налоговых обязательств производится в периоде
совершения ошибки согласно статье 54 Налогового кодекса РФ.
При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию. При перерасчетах налоговых
обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых
отчетных (налоговых) периодах, налогоплательщик представляет в
налоговый орган уточненную налоговую декларацию по формам,
действовавшим в налоговом периоде, за который представляются
уточненные налоговые декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|