Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
30.04.2015
USD
51.7
EUR
56.81
CNY
8.34
JPY
0.43
GBP
79.65
TRY
19.4
PLN
14.21
 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 25.07.2006 N 20-12/66132 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕУСТОЙКИ, ВЫПЛАЧЕННОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       Вопрос:  В  2006  году российская организация  оплатила  услуги
   немецкой  компании,  связанные с размещением рекламы  о  российской
   организации  в  2004-2005  годах  в  международном  классификаторе-
   справочнике,  издающемся в Германии. В связи с тем, что  российская
   организация  задержала  оплату  за  оказанные  немецкой   компанией
   услуги,  российская организация обязана выплатить немецкой компании
   неустойку  за  задержку  срока платежа. Облагается  ли  налогом  на
   прибыль у источника выплаты в РФ сумма указанной неустойки?
       Стоимость услуг по указанному договору не включала в себя сумму
   НДС,  поэтому  НДС  был начислен сверх суммы по  договору  и  сверх
   суммы  неустойки  и  перечислен  в  бюджет.  Вправе  ли  российская
   организация   учесть   суммы  НДС  в  расходах,   учитываемых   при
   исчислении налогооблагаемой прибыли?
       Акт об оказании услуг датирован октябрем 2005 года, однако в IV
   квартале  2005  года организация не учла указанные расходы.  Должна
   ли  организация сдать уточненную налоговую декларацию по налогу  на
   прибыль за IV квартал 2005 года?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 25 июля 2006 г. N 20-12/66132
   
       На   основании   статьи  246  НК  РФ  иностранные  организации,
   получающие     доходы    от    источников    в    РФ,    признаются
   налогоплательщиками   налога   на   прибыль    в    РФ.    Объектом
   налогообложения  по  налогу  на  прибыль  для  указанной  категории
   организаций  признаются  доходы, полученные  от  источников  в  РФ,
   которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК  РФ
   (ст. 247 НК РФ).
       В  соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы
   в  виде  штрафов  и  пеней  за нарушение российскими  организациями
   договорных   обязательств,  полученные  иностранной   организацией,
   облагаются  налогом  на прибыль, удерживаемым у  источника  выплаты
   доходов   в   РФ,  если  получение  таких  доходов  не  связано   с
   предпринимательской  деятельностью  иностранной  организации  через
   постоянное представительство в РФ.
       Согласно  статье  330  ГК РФ под неустойкой  (штрафом,  пенями)
   признается  определенная  законом  или  договором  денежная  сумма,
   которую  должник  обязан уплатить кредитору в  случае  неисполнения
   или  ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в  случае
   просрочки исполнения.
       Таким образом, пени и штраф являются разновидностями неустойки.
   В  связи с этим неустойка является объектом обложения по налогу  на
   прибыль,  взимаемому с доходов иностранных организаций у  источника
   выплаты в РФ.
       На  основании положений статей 310 и 284 НК РФ налог с доходов,
   указанных  в  подпункте 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется  и
   удерживается по ставке 20%.
       Кроме  того,  при  налогообложении у  источника  выплаты  в  РФ
   доходов  немецкой  компании следует учитывать положения  Соглашения
   между  РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
   налогообложения  в  отношении налогов  на  доходы  и  имущество  от
   29.05.96, которые могут применяться только при соблюдении  немецкой
   компанией положений пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
       В  соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент
   обязан  в сроки, установленные законодательством РФ, представить  в
   налоговый  орган  по  месту  своего  учета  информацию   о   суммах
   выплаченных  иностранным организациям доходов и удержанных  налогов
   (налоговый  расчет) по форме, утвержденной приказом МНС  России  от
   14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
       Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
   базу  по  итогам каждого отчетного (налогового) периода  на  основе
   данных налогового учета.
       Налоговой   базой   признается  денежное   выражение   прибыли,
   определяемой  в  соответствии  со статьей  247  НК  РФ,  подлежащей
   налогообложению (ст. 274 НК РФ).
       Прибылью   для  российских  организаций  признаются  полученные
   доходы,    уменьшенные   на   величину   произведенных    расходов,
   определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
       В   состав   прочих  расходов,  связанных  с  производством   и
   реализацией и учитываемых при исчислении налоговой базы  по  налогу
   на  прибыль,  включаются, в частности, налоги и сборы,  начисляемые
   организацией  в  соответствии с законодательством РФ  о  налогах  и
   сборах,  по которым она является налогоплательщиком, за исключением
   НДС   и   акцизов,   предъявленных  налогоплательщиком   покупателю
   (приобретателю)  товаров (работ, услуг),  а  также  за  исключением
   налогов и сборов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
       Таким  образом, в связи с тем, что плательщиком НДС  фактически
   является   иностранная   организация,  учитывать   при   исчислении
   налоговой   базы  по  налогу  на  прибыль  сумму  НДС,   уплаченную
   российским  налоговым  агентом  при  приобретении  услуг  у  данной
   иностранной организации, неправомерно.
       Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг
   сторонних организаций, отметим следующее.
       Согласно  подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания
   прочих  расходов  в виде расходов на оплату сторонним  организациям
   за  выполненные ими работы (предоставленные услуги)  является  дата
   расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или  дата
   предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием  для
   произведения  расчетов, либо последний день отчетного  (налогового)
   периода.
       В   том  случае  если  при  обнаружении  ошибок  (искажений)  в
   исчислении   налоговой  базы,  относящихся  к   прошлым   налоговым
   периодам,  можно  определить период совершения ошибок  (искажений),
   перерасчет   налоговых   обязательств   производится   в    периоде
   совершения ошибки согласно статье 54 Налогового кодекса РФ.
       При  этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган
   уточненную   налоговую   декларацию.  При  перерасчетах   налоговых
   обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений)  в  прошлых
   отчетных  (налоговых)  периодах,  налогоплательщик  представляет  в
   налоговый   орган  уточненную  налоговую  декларацию   по   формам,
   действовавшим   в  налоговом  периоде,  за  который  представляются
   уточненные налоговые декларации.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
30.04.2015
USD
51.7
EUR
56.81
CNY
8.34
JPY
0.43
GBP
79.65
TRY
19.4
PLN
14.21
Разное