Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
30.08.2016
USD
65.08
EUR
72.8
CNY
9.74
JPY
0.64
GBP
85.2
TRY
22
PLN
16.78
 

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 26.03.98 N 05-07/3417 О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


        ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                         ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

                             П И С Ь М О

                       от 26.03.98 N 05-07/3417

                 О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "ПОДОТЧЕТНЫЕ
                      СУММЫ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ"


        Государственная налоговая   инспекция   по   Санкт-Петербургу
   направляет для использования  в  работе  методическое  пособие  по
   исчислению и  удержанию  подоходного  налога  с доходов физических
   лиц, полученных от использования подотчетных сумм.
        Методическое пособие   разработано   отделом  налогообложения
   физических лиц  ГНИ  по  СПб  с  учетом  действующего   налогового
   законодательства по состоянию на 20 марта 1998 года.
        Одновременно сообщаем,  что   данное   методическое   пособие
   имеется в  электронной  версии  справочника  по подоходному налогу
   "DOSIE-804".
        С вопросами обращаться в отдел налогообложения физических лиц
   ГНИ по СПб (Земледельческая ул., 7/2, ком.312).

   Приложение на 8 стр.

                                    Заместитель начальника инспекции,
                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                         В.И.Красавин


                                                           ПРИЛОЖЕНИЕ
                                             к письму Государственной
                                                  налоговой инспекции
                                                  по Санкт-Петербургу
                                             от 26.03.98 N 05-07/3417

                          МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
                 "ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ"

                                1998 год

           (в помощь налоговым инспекторам, осуществляющим
             проверки правильности исчисления подоходного
                       налога с физических лиц)


                             СОДЕРЖАНИЕ:

    1. ПОРЯДОК ВЫДАЧИ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ.
    2. ПОДОТЧЕТНЫЕ ЛИЦА.
    3. СРОКИ ОТЧЕТА ЛИЦ, ПОЛУЧИВШИХ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ.
    4. ПОРЯДОК ОТЧЕТА ОБ ИЗРАСХОДОВАНИИ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ.
    5. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ.
    6. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В ВАЛЮТЕ.
    7. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ.
    8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ.


                  1. ПОРЯДОК ВЫДАЧИ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ

        В соответствии   с   Порядком  ведения  кассовых  операций  в
   Российской Федерации   (письмо   Центрального   банка   Российской
   Федерации от 22 сентября 1993 года N 40 с изменениями,  внесенными
   письмом ЦБ России от 26.02.96 года N  247),  установлен  следующий
   порядок выдачи и возврата подотчетных сумм из кассы предприятия.
        Организации могут  выдавать  наличные  деньги  под  отчет  на
   предстоящие хозяйственно-операционные расходы,  а также на расходы
   экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий
   и организаций,  отдельных подразделений хозяйственных организаций,
   в том числе филиалов,  не состоящих на самостоятельном  балансе  и
   находящихся вне района деятельности организации.
        Суммы и сроки, на которые выдаются наличные деньги под отчет,
   определяются руководителем организации.  Выдача наличных денег под
   отчет производится  при   условии   полного   отчета   конкретного
   подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
        Выдача наличных денег под  отчет  на  расходы,  связанные  со
   служебными командировками,    производится    в   пределах   сумм,
   причитающихся командированным лицам на эти цели.

        Выдача наличных денег из  касс  предприятий  производится  по
   расходным кассовым  ордерам  или  надлежаще  оформленным платежным
   ведомостям, заявлениям  на   выдачу   денег,   счетам   и   другим
   документам, с  наложением  на этих документах штампа с реквизитами
   расходного кассового ордера.
        Выдача наличных   денег   под   отчет   оформляется  типовыми
   межведомственными формами  первичной  учетной   документации   для
   предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по
   согласованию с ЦБ РФ и Минфином  РФ.  К  таким  формам  относятся:
   расходный ордер, авансовый отчет, командировочное удостоверение.
        Выдачу денег   кассир   должен   производить   только   лицу,
   указанному в   расходном   кассовом   ордере  или  заменяющем  его
   документе. Если  выдача  денег   производится   по   доверенности,
   оформленной в  установленном порядке,  где в ордере после фамилии,
   имени и отчества  получателя  денег  указывается  фамилия,  имя  и
   отчество лица,  которому  доверено  получение денег,  доверенность
   остается  в  документах  как  приложение  к  расходному  кассовому
   ордеру.
        В расходных кассовых ордерах  указывается  основание  для  их
   составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
        Информация о расчетах с работниками по  суммам,  выданным  им
   под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы,
   а также на служебные командировки,  ведется на счете 71 "Расчеты с
   подотчетными лицами".
        Это активно-пассивный счет,  сальдо которого  отражает  сумму
   задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного
   перерасхода. По  дебету  счета  записываются  суммы   возмещенного
   перерасхода и  вновь  выданные  под  отчет  на основании расходных
   кассовых ордеров,  по кредиту  -  суммы,  использованные  согласно
   авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам,
   то есть - неиспользованные.

                         2. ПОДОТЧЕТНЫЕ ЛИЦА

        Подотчетными лицами    считаются    работники    организации,
   получившие авансом  наличные  суммы  денежных  средств из кассы на
   предстоящие командировочные,  представительские расходы,  а  также
   для оплаты   хозяйственных   (канцелярских,   почтово-телеграфных)
   расходов, расходов,  связанных  с  приобретением   материалов   по
   мелкому опту  в  розничной  торговле, и  на  другие  хозяйственные
   расходы (Методические  рекомендации  по   исчислению   совокупного
   годового дохода  и  начислению  подоходного налога в организациях,
   письмо ГНИ РФ от 20.10.95 г. N ПВ-4-17/69).

          3. СРОКИ ОТЧЕТА ЛИЦ, ПОЛУЧИВШИХ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ

        Согласно порядку  ведения кассовых операций лица,  получившие
   наличные деньги под отчет,  обязаны не позднее 3 рабочих  дней  по
   истечении   срока,   на   который   они  выданы  согласно  приказу
   руководителя предприятия или со дня  возвращения  из  командировки
   отчитаться за полученные и израсходованные суммы.
        ВНИМАНИЕ! Если   при    проведении    проверки    предприятия
   установлено,  что  подотчетные  суммы  числятся  за получившими их
   работниками продолжительное время, в том числе по истечении 3 дней
   после  установленного  срока,  налоговый инспектор должен провести
   проверку  использования  подотчетных  сумм,  получить   письменное
   объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица,
   и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о  включении  выданной
   сумму в совокупный доход этого подотчетного лица.
        Если будет установлен факт списания со счета  71  "Расчеты  с
   подотчетными лицами"   задолженности   с   подотчетных   лиц   без
   представления соответствующих      оправдательных      документов,
   подтверждающих произведенные   расходы,   то   подотчетные  суммы,
   необоснованно списанные с работников без удержания  из  заработной
   платы, на  основании  статей  2  и  7 Закона о подоходном налоге с
   физических лиц подлежат включению  в  совокупный  налогооблагаемый
   доход этих работников того календарного года, в котором суммы были
   списаны.
        Согласно разъяснениям   ГНС   РФ   включению   в   совокупный
   налогооблагаемый доход работника подлежат  только  суммы  списания
   задолженности работника  по  подотчетным  суммам без представления
   соответствующих оправдательных  документов  (письмо  ГНС   РФ   от
   28.09.93 г. N НП-6-03/333 с изменениями от 29.06.95 г.).

         4. ПОРЯДОК ОТЧЕТА ОБ ИЗРАСХОДОВАНИИ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ

        С целью    отчета    об   израсходовании   подотчетных   сумм
   составляются авансовые отчеты на основе оправдательных документов,
   подтверждающих  материальные  затраты.  Такими  документами  могут
   быть:
        товарные чеки,  счета,  торгово-закупочные акты, накладные на
   отпуск товаров с учетом  кассовых  чеков  или  корешков  приходных
   ордеров, подтверждающих оплату данного товара,  а также банковские
   документы, подтверждающие их безналичную оплату.
        ВНИМАНИЕ! Если   при   проведении   документальной   проверки
   установлено, что в авансовом отчете  оправдательные  документы  на
   покупку товаров   отсутствуют,   налоговому   инспектору   следует
   проверить наличие прихода этого товара  на  склад  предприятия,  а
   также, имеется  ли  акт  о покупке данных товаров.  Если купленный
   товар не оприходован,  то  следует  подотчетную  сумму  зачесть  в
   совокупный годовой    доход    подотчетного   лица   (Методические
   рекомендации по   исчислению   совокупного   годового   дохода   и
   начислению подоходного  налога  в  организациях,  письмо ГНИ РФ от
   20.10.95 г. N ПВ-4-17/69м).

        В случае закупки  товаров  у  физических  лиц  оправдательным
   документом может  быть  торгово-закупочный  акт,  который является
   первичным учетным  документом  и   должен   содержать   реквизиты,
   обусловленные письменной  формой  сделки  купли-продажи,  а  также
   предусмотренные пунктом  7  Положения  о  бухгалтерском  учете   и
   отчетности в РФ,  утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 г.
   N 170 с изменениями от 03.02.97 г.
        К таким реквизитам относятся:
        наименование документа,    дата    составления,    содержание
   хозяйственной операции, единицы измерения хозяйственной операции в
   количественном и стоимостном  выражении,  наименование  должностей
   лиц,   ответственных   за   совершение  хозяйственной  операции  и
   правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
        В случае  использования подотчетным лицом частного транспорта
   для производственных  нужд  в  акте  должно  быть  указано:  номер
   машины, имя водителя, а также уплаченная сумма.
        ВНИМАНИЕ! Если  оформление  акта   не   позволяет   проверить
   достоверность произведенной хозяйственной операции, суммы денежных
   средств, выданные работнику на закупку, следует считать его личным
   доходом, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход.
   Такое решение   принимается   с   учетом   других   документов   и
   обстоятельств, подтверждающих    данную   хозяйственную   операцию
   (письмо ГНС РФ от 28 сентября 1993 г.  N НП-6-03/333 с изменениями
   от 29.06.95 г.).

        Приобретать материальные ценности на рынке за наличный расчет
   имеют право  предприятия  независимо  от   организационно-правовой
   формы и  статуса  субъекта малого предпринимательства.  Физическое
   лицо, реализующее свое имущество на рынке,  выступает как  субъект
   предпринимательской деятельности.
        Поэтому в соответствии с разделом  IV,  параграфом  1  "Общие
   положения о  купле-продаже"  ГК РФ следует заключать с таким лицом
   договор купли-продажи либо составлять закупочный  акт,  в  котором
   указывать:
        дату и   место   составления,   наименование   товара,    его
   количественное или   качественное   измерение,   общую   стоимость
   покупки,  лиц,  участвующих  в  сделке,  с  указанием  необходимых
   реквизитов и паспортных данных.
        Организация, закупающая у частного предпринимателя  различный
   товар, при  предъявлении  им  свидетельства  о его государственной
   регистрации либо иного документа,  свидетельствующего о  том,  что
   данное лицо  подлежат  постановке  на  налоговый учет,  подоходный
   налог у источника выплаты не удерживает.
        При отсутствии  у физических лиц указанного документа налог с
   выплачиваемых им  сумм  удерживается  предприятиями  у   источника
   выплаты дохода.    В   случае   невозможности   удержания   налога
   предприятие обязано  сообщить  в  налоговый   орган   в   порядке,
   предусмотренном пунктом 66 инструкции N 35 по подоходному налогу.
        Физическое лицо может продать приобретенный товар предприятию
   от своего имени.  В этом случае не подлежат налогообложению суммы,
   получаемые в течение года гражданами от продажи принадлежащего  им
   на праве  собственности  имущества  в  пределах 1000-кратного МРОТ
   (п/п "т" п.1 ст.3 Закона о подоходном налоге).
        Основанием для  отражения  такого рода сделки в бухгалтерском
   учете предприятия  будет  акт   закупки   материальных   ценностей
   (договор купли-продажи)   у   работника   предприятия,  содержащий
   реквизиты, обусловленные письменной формой сделки купли-продажи, в
   том числе паспортные данные и место жительства физического лица.
        Во всех таких случаях предприятие обязано  в  соответствии  с
   Законом о   подоходном  налоге  не  реже  одного  раза  в  квартал
   предоставлять справку  по  установленной  форме,   приведенной   в
   приложении N 3 к инструкции N 35 по применению Закона о подоходном
   налоге, налоговым органам по месту своего нахождения с указанием:
        сумм дохода  и  причины  расхода,  по  которой не был удержан
   подоходный налог  (номер,  дата  свидетельства  о  государственной
   регистрации предпринимателя без образования юридического лица).
        Если на  сумму,  полученную  под   отчет,   физическое   лицо
   приобретает товар  в  оптовой  торговле  от  своего  имени  или за
   наличный расчет на предприятии розничной  торговли,  то  авансовый
   отчет (либо    другой    аналогичный   по   содержанию   документ)
   составляется работником (директором) на основании  соответствующим
   образом оформленного:
        корешка к приходному ордеру и накладных на  получение  товара
   или чека,  подтверждающего произведение физическим лицом расходов,
   товарного чека,   определяющего    наименования    и    количество
   приобретенного товара.
        При этом товарный чек должен отвечать условиям, предъявляемым
   к первичным   документам   положением   о  бухгалтерском  учете  и
   отчетности в РФ,  утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.94 г. N 170
   с изменениями от 03.02.97 г., т.е. содержать реквизиты:
        наименование документа, код формы, дату, содержание операции,
   измерители операции  в  количественном  и  стоимостном  выражении,
   ответственные лица, их подписи и расшифровки.
        ВНИМАНИЕ! Если на товарном чеке проставлен штамп  "оплачено",
   то нужно ли представлять для отчета кассовый чек?
        В соответствии с пунктом 7 раздела 3 Указания Минфина  России
   "Движение денежных средств" (приложение 2 к приказу Минфина России
   от 16.08.95 г.) получение денежных средств,  принятых в  кассу  по
   наличному   расчету,   подтверждается  чеками  контрольно-кассовых
   аппаратов или формами документов  строгой  отчетности  по  формам,
   утвержденным Минфином России.
        Документами, подтверждающими материальные  затраты,  являются
   товарные чеки,   счета,   торгово-закупочные  акты,  накладные  на
   отпуск товаров с учетом  кассовых  чеков  или  корешков  приходных
   ордеров,  подтверждающих оплату данного товара, а также банковские
   документы, подтверждающие их безналичную оплату.
        На основании   вышеизложенного   можно   сделать  вывод,  что
   товарный чек  не  может  предъявляться   в   качестве   расходного
   документа  без  чека  кассового  аппарата  или  корешка приходного
   ордера,  подтверждающего произведенные расходы (письмо ГНС  РФ  от
   11.02.97 г. N 08-1-07/86).
        У лиц,  не предоставивших отчеты и оправдательные документы в
   расходовании подотчетных   сумм   в  установленные  сроки  или  не
   возвративших в кассу  предприятия  остатки  неиспользованных  сумм
   авансов, бухгалтерия    вправе   удержать   из   зарплаты   данную
   задолженность в     порядке,      предусмотренном      действующим
   законодательством.

                      5. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

        В соответствии  с  действующей инструкцией N 62,  изданной на
   основании постановления   Совета   Министров    СССР,    служебная
   командировка -  это поездка работника по распоряжению руководителя
   предприятия для  выполнения   служебного   поручения   вне   места
   постоянной работы.  За  время  нахождения в командировке работнику
   сохраняется зарплата по месту постоянной работы.
        Сумма, выдаваемая   на   расходы,   связанные  со  служебными
   командировками, зависит  от  срока   командировки   и   места   ее
   назначения. Командированному    работнику    (подотчетному   лицу)
   выдается денежный аванс в пределах сумм,  причитающихся на  оплату
   проезда (в  оба  конца),  суточных  и  расходов  по  найму  жилого
   помещения. Администрация  предприятия  самостоятельно   определяет
   размер средств,  выделяемых  на командировочные расходы,  согласно
   Порядку ведения кассовых операций.
        Выдача денежных    средств    на   командировки   оформляется
   командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.

        Разовые выдачи денег под отчет нескольким лицам  на  расходы,
   связанные со   служебными   командировками,   могут  производиться
   кассиром по  платежным  ведомостям  без   составления   расходного
   кассового ордера   на   каждого  получателя.  На  титульном  листе
   платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег
   за подписями  руководителя  и  главного бухгалтера предприятия или
   лиц, на это уполномоченных.
        Помимо выдачи  командировочного удостоверения,  направление в
   командировку должно оформляться приказом по предприятию.
        Нормы на      командировочные     расходы     устанавливаются
   Правительством РФ ("Об изменении норм  возмещения  командировочных
   расходов с  учетом изменения индекса цен",  письмо Минфина РФ N 61
   от 27.07.92 г., в редакции письма Минфина РФ от 27.05.96 г. N 48).
        Командировочные расходы,   выданные  в  пределах  этих  норм,
   включаются в себестоимость продукции, сверх норм - оплачиваются за
   счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
        Фактическое время пребывания в командировке  определяется  по
   отметкам в  командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия
   из места командировки, заверенным печатью.
        На предприятии  должен вестись специальный журнал регистрации
   прибывших и выбывших в командировку лиц.
        Расходы на  командировки возмещаются подотчетному лицу только
   на основании  подтверждающих  документов, таких,  как   квитанций,
   проездных билетов, счетов и т.д.
        ВНИМАНИЕ! Согласно  Закону  о  подоходном  налоге  при оплате
   работникам расходов  на  краткосрочные  командировки  как   внутри
   страны, так  и  за  ее  пределы,  в  облагаемый  налогом  доход не
   включаются суточные     в     пределах     норм,     установленных
   законодательством. Также  не включаются в облагаемый налогом доход
   фактически произведенные и  документально  подтвержденные  целевые
   расходы на:
        проезд до  места  назначения  и  обратно,  сборы  за   услуги
   аэропортов, страховые  и  комиссионные сборы,  расходы на проезд в
   аэропорт или  на  вокзал  в  местах  отправления,  назначения  или
   пересадок (кроме проезда на такси),  на провоз багажа,  расходы по
   найму жилого помещения,  получению заграничного  паспорта  и  виз,
   прописке заграничного паспорта,  а также по обмену чека в банке на
   наличную иностранную валюту.
        Суточные, выданные   сверх   норм,  включаются  в  совокупный
   годовой доход подотчетного лица и облагаются подоходным налогом.
        ВНИМАНИЕ! Облагаются   ли   подоходным   налогом   оплаченные
   командировочные расходы  работников-совместителей  и работающих по
   договорам гражданско-правового характера?
        Как уже   отмечалось,   согласно   действующему   порядку   в
   командировку могут быть направлены работники, состоящие в трудовых
   отношениях с предприятием, а при заключении с гражданами договоров
   гражданско-правового характера трудовые отношения не возникают.
        А в  соответствии с изменениями и дополнениями N 5 инструкции
   N 35 по подоходному налогу (исключен второй абзац  пункта  N  33),
   предприятия имеют  право  с  1997  года  в  целях  налогообложения
   учитывать затраты,  непосредственно связанные с выполнением данных
   договоров гражданско-правового характера.  Поэтому оплата расходов
   по проезду и проживанию, если это в связи с выполнением работы, на
   которую и   был  заключен  договор-подряд,  облагаться  подоходным
   налогом не будет.  Аналогичное положение действует и  в  отношении
   предпринимателей без образования юридического лица.
        При отсутствии   договора   на   выполнение    работ    между
   организациями стоимость поездки,  оплаченной организацией, следует
   рассматривать   как   личный    доход    гражданина,    подлежащий
   налогообложению на общих основаниях.
        В случае, если предприятие направило работника в командировку
   как внутри  страны, так и за ее пределы, для выполнения служебного
   поручения и    оформило    это    в    порядке,    предусмотренном
   законодательством, а  оплату поездки произвело другое предприятие,
   то в налогооблагаемый доход гражданина не  включаются  суточные  в
   пределах норм, установленных законодательством, а также фактически
   произведенные и документально подтвержденные  расходы  на  проезд,
   расходы по  найму  жилого  помещения  и  т.п.  (письмо  ГНС  РФ от
   06.10.94 г. N 03-3-10).

        Командировочные расходы ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
        В соответствии   с   Законом   о   подоходном   налоге  суммы
   командировочных расходов  не  включаются  в   состав   облагаемого
   налогом совокупного дохода иностранного физического лица.
        При этом  суммы,  выплачиваемые  дополнительно  к  заработной
   плате за  каждый  день пребывания в РФ,  не считаются компенсацией
   командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны
   с передвижением иностранного физического лица по территории РФ или
   за ее пределами.  Такие выплаты считаются надбавкой  к  заработной
   плате иностранного  физического лица и включаются в его облагаемый
   доход в полном размере за весь  период,  в  котором  производились
   выплаты.
        Суммы, выплачиваемые  предприятиями  в  качестве  компенсации
   командировочных расходов   техническим   специалистам   из   числа
   иностранных физических  лиц  в  связи  с  их  работой  в  РФ,   не
   включаются в   их   облагаемый   доход,  если  выплата  этих  сумм
   предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.

                 6. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В ВАЛЮТЕ

        Краткосрочной считается командировка, при которой подотчетное
   лицо находится за границей не более 60 дней.
        Для правильного оформления загранкомандировки необходимо:
        - приказ директора предприятия о направлении в командировку;
        - авансовый отчет с приложением документального подтверждения
   расходов;
        - утвержденный  директором  отчет  о  командировке,  закрытое
   командировочное удостоверение.

        Командировочные расходы,  выдаваемые  в  иностранной  валюте,
   учитываются одновременно в валюте  и  в  рублевом  эквиваленте  по
   курсу ЦБ России на день совершения операции.
        При командировках   за   границу   подотчетное   лицо   может
   получить валюту  под  отчет  или  само  купить ее в уполномоченных
   банках за счет подотчетных сумм,  выданных в рублях,  или за  счет
   личных средств.
        При учете задолженности подотчетного лица  выданные  суммы  в
   валюте учитываются   по   курсу   ЦБ  РФ  на  день  выдачи,  отчет
   подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм - по курсу ЦБ РФ
   на дату утверждения отчета.
        В части предельных норм возмещения расходов по  найму  жилого
   помещения  при  краткосрочных  командировках  за  границу  следует
   руководствоваться письмом Минфина РФ от 26.04.93 г. N 52 "О нормах
   возмещения  расходов  при  краткосрочных  загранкомандировках",  а
   также последующими изменениями и дополнениями к  этому  письму  (в
   редакции письма Минфина РФ от 01.08.94 г. N 102).
        Нормы суточных расходов  при  краткосрочных командировках  за
   границу определяются  Постановлением  Правительства РФ от 01.12.93
   г. N 1261 "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных
   командировках на   территории  иностранных  государств",  а  также
   Письмом Минфина РФ от 16.12.1993 г.  N 11-02-49, в редакции Письма
   Минфина РФ от 29.03.96 г. N 34 и 26.04.96 г. N 52.
        При направлении    подотчетного    лица    в    краткосрочную
   командировку в страны бывшего СССР нормы определяются:
        - Постановлением Правительства РФ от 19.06.94  г.  N  713  "О
   финансовом обеспечении  работников учреждений Российской Федерации
   в государствах - участниках СНГ,  Латвийской Республике, Литовской
   Республике, Эстонской  Республике",  с  последующими изменениями и
   дополнениями;
        - Письмом Минфина РФ от 15.07.94 г.  N 92 "О размерах выплаты
   суточных при  краткосрочных  командировках",  с   изменениями   от
   27.05.96 г. N 47;
        - Письмом Минфина РФ от  01.08.94  г.  N  102  "О  предельных
   нормах возмещения  расходов  по найму жилого помещения работникам,
   находящимся в краткосрочных командировках на территории государств
   - участников СНГ", с изменениями от 13.02.97 г. N 14.
        Если подотчетные   лица,   направленные    в    краткосрочную
   командировку  за  границу,  обеспечиваются  иностранной  валютой -
   наличные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона
   выплату суточных этим лицам не производит.
        Если принимающая сторона не выплачивает указанным  работникам
   иностранную валюту на личные расходы,  но предоставляет им за свой
   счет питание, направляющая сторона выплачивает этим лицам суточные
   в размере  30  процентов  нормы,  включая  установленные надбавки,
   согласно Постановлению Правительства РФ N 1261 от 01.12.93  г.  "О
   размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках
   на территории иностранных государств".
        При направлении  за  границу делегаций учащихся:  школьников,
   студентов вузов,  учащихся техникумов и других  учебных  заведений
   направляющая сторона  выплачивает  суточные в размере 15 процентов
   нормы при  условии,  что  они  обеспечиваются  питанием  за   счет
   направляющей или  принимающей  стороны  и  не получают иностранной
   валюты на личные расходы от принимающей стороны (письмо Минфина РФ
   N 11-02-49 от 16.12.93 г.,  в редакции от 29.03.96 г. "О размере и
   порядке выплаты  суточных  при  краткосрочных   командировках   на
   территории иностранных государств").
        В случае выезда в командировку за  границу  и  возвращения  в
   Россию в  тот  же день суточные в иностранной валюте выплачиваются
   работникам в размере 50 процентов установленной нормы.
        Для отдельных   категорий   работников   установлены  размеры
   надбавок к   суточным   в   иностранной   валюте    (Постановление
   Правительства РФ от 01.12.93 г. N 1261).
        Подотчетным лицам,  направляемым в краткосрочные командировки
   за границу,  суточные  выплачиваются  за  каждый день пребывания в
   командировке.
        При этом  со  дня  пересечения  Государственной  границы  при
   выезде из Российской Федерации суточные  выплачиваются  по  норме,
   установленной для выплаты в стране,  в которую он направляется,  а
   со дня пересечения Государственной границы при въезде в Российскую
   Федерацию -  по норме,  установленной при командировках в пределах
   Российской Федерации.
        Если работник  в  период  командировки находился в нескольких
   зарубежных странах,  то со дня выбытия из одной страны  в  другую,
   что определяется по отметке в паспорте,  суточные выплачиваются по
   норме,  установленной  для  выплаты  в  стране,   в   которую   он
   направляется  (Письмо  Минтруда  РФ  и  Минфина РФ  от 17.05.96 г.
   N 1037-ИХ).
        Списание затрат  на  командировки в валюте производится точно
   так же, как и затраты в рублях.
        При зарубежных  командировках суточные выплачиваются в рублях
   при проезде по территории РФ,  в валюте при  проезде  и  за  время
   пребывания на территории иностранного государства.
        ВНИМАНИЕ! По  суточным,  использованным  сверх  норм,   также
   начисляется подоходный налог.

                     7. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

        Наличные средства,    полученные    сотрудниками   из   кассы
   предприятия на   представительские   расходы,   также    считаются
   подотчетными суммами.
        Представительские расходы,    связанные    с     коммерческой
   деятельностью предприятий, а также расходы по проведению заседаний
   правления и  ревизионной   комиссии   предприятия   включаются   в
   себестоимость    продукции   в   пределах   утвержденных   советом
   (правлением)  смет  предприятия  на  отчетный  год,  разработанных
   исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при
   их отсутствии по отдельным видам представительских расходов  -  за
   счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении  предприятий  (п.2 "и"
   Положения о составе затрат по производству и реализации  продукции
   (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг), и   о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,    утвержденного
   Постановлением  Правительства  РФ  от  05.08.92  г.   N   552,   с
   последующими  изменениями  и дополнениями,  в т.ч.  от 31.12.97 г.
   N 1672.
        Указанные расходы    могут    финансироваться   при   наличии
   оправдательных первичных документов.
        Письмом Министерства   финансов  РФ  N  94  от  06.10.94  г.,
   устанавливающим нормативы на представительские расходы, определены
   реквизиты, которые   обязательно   должны  присутствовать  в  этих
   оправдательных первичных документах:
        дата, место   и   программа   проведения   деловой   встречи,
   приглашенные лица,  участники  со  стороны  предприятия,  величина
   расходов.
        К представительским расходам относятся затраты,  связанные  с
   проведением официального  приема,  например,  завтрака,  обеда или
   другого аналогичного мероприятия представителей или участников, их
   транспортным    обеспечением,    посещением    культурно-зрелищных
   мероприятий,  буфетным  обслуживанием  во  время   переговоров   и
   мероприятий культурной программы,  оплатой услуг переводчиков,  не
   состоящих в штате предприятия.
        Таким образом,    для   отнесения   затрат,   относящихся   к
   представительским расходам,    на    себестоимость     обязательно
   соблюдение следующих условий:
        - наличия смет  на  представительские  расходы,  утвержденных
   советом (правлением)   предприятия  на  отчетный  год  в  пределах
   рассчитанных нормативов);
        - наличия   актов,   составленных   по   установленной  форме
   сотрудниками предприятия,  о составе и характере приемов делегаций
   и величине расходов;
        - оправдательные   документы:   товарный   чек,   чек    ККМ,
   торгово-закупочный акт, квитанция и т.д.
        ВНИМАНИЕ! В  случае, если представительские расходы списаны с
   нарушением инструкции Минфина РФ N 94 от  06.10.94  г.,  например:
   отсутствуют сметы расходов, указания о том, какие лица участвовали
   во встрече с той или  другой  стороны,  документы,  подтверждающие
   расходы, то   подотчетные   суммы   считаются   личными   доходами
   сотрудников и облагаются подоходным налогом.

                 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

        Все виды расчетов с работниками предприятия,  кроме  расчетов
   по оплате  труда  и  расчетов с подотчетными лицами и депонентами,
   учитываются на  счете  73  "Расчеты   с   персоналом   по   прочим
   операциям". На  этом  субсчете  учитываются  расчеты с работниками
   предприятия за товары, проданные им в кредит.
        Предприятия, не  пользующиеся  кредитами  банка для погашения
   задолженности своих  работников  за  приобретенные  ими  товары  в
   кредит, на основании выданных поручений-обязательств удерживают из
   их заработной платы суммы очередных платежей.
        ВНИМАНИЕ! Допускается   списание   задолженности  по  данному
   кредиту за физическое лицо за счет чистой  прибыли  организации  с
   удержанием  подоходного  налога  (письмо  ГНС  РФ  от  20.10.95 г.
   N ПВ-4-17/69м "О  методрекомендациях   по   исчислению совокупного
   годового дохода и начислению подоходного налога в организациях").

        Методическое пособие   подготовлено  отделом  налогообложения
   физических лиц ГНИ по С.-Петербургу.

                                     Начальник отдела налогообложения
                                            физических лиц ГНИ по СПб
                                                          А.Г.Федотов


Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
30.08.2016
USD
65.08
EUR
72.8
CNY
9.74
JPY
0.64
GBP
85.2
TRY
22
PLN
16.78
Разное