ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
П И С Ь М О
от 23.03.98 N 03-22/1199
В связи с многочисленными запросами по вопросу удержания с
российского юридического лица налога с доходов, перечисленных
иностранному юридическому лицу по выполненным
строительно-монтажным работам, Государственная налоговая
инспекция по Ленинградской области в соответствии с письмом
Госналогслужбы России от 18.02.98 N 06-1-14/34-87 сообщает
следующее.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
устанавливают права каждой из договаривающихся сторон по взиманию
налогов с различных видов доходов от предпринимательской
деятельности в одном государстве лица с постоянным
местопребыванием в другом государстве с учетом способа ее
осуществления.
Например, Договором между Российской Федерацией и США об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
17.06.92 предусмотрено, что лицо с постоянным местопребыванием в
США облагается налогом на прибыль в РФ только в том случае, если
деятельность такого лица на территории РФ осуществляется через
постоянное представительство. При этом в отношении
строительно-монтажных работ установлено, что такая деятельность
иностранного юридического лица образует постоянное
представительство, если она продолжается более чем 18 месяцев.
Это означает, что право облагать доходы от такой деятельности
в случае осуществления менее 18 месяцев принадлежит только США, а
в случаях превышения этого срока - Российской Федерации.
Таким образом, прибыль, полученная американской корпорацией
при осуществлении строительно-монтажной деятельности в РФ,
подлежит налогообложению в РФ только при превышении вышеуказанного
срока.
Если такая деятельность указанной корпорации осуществляется
менее 18 месяцев, доходы от нее не облагаются в РФ налогом на
прибыль, а также не относятся к доходам из источников в РФ,
которые подлежат обложению налогом у источника выплаты.
Кроме того, обращаем внимание на следующее.
В случае, если строительно-монтажную деятельность
осуществляет иностранное юридическое лицо с постоянным
местопребыванием в стране, с которой у России отсутствует
соглашение об избежании двойного налогообложения, для определения
налогового статуса этого лица применяется пункт 1.8 Инструкции ГНС
РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц", в соответствии с которым каждая
строительная площадка с момента начала работ рассматривается как
образующая отдельное постоянное представительство. Это значит, что
независимо от срока осуществления строительной деятельности
иностранное юридическое лицо является самостоятельным плательщиком
налога на прибыль. При этом факт наличия или отсутствия постановки
на учет в Госналогинспекции для целей взимания налога на прибыль
значения не имеет.
Таким образом, нормы раздела 5 указанной инструкции, то есть
положение об удержании налога на доходы иностранного
юридического лица у источника выплаты к строительно-монтажной
деятельности вообще не применяются.
Что касается налога на добавленную стоимость, то обязанность
иностранного юридического лица самостоятельно уплачивать этот
налог возникает только после постановки этого лица на учет в
налоговом органе.
В случае, если иностранное юридическое лицо по каким-либо
причинам не состоит на налоговом учете, то в соответствии с
Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"
обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость возлагается
на лицо, выплачивающее доходы.
До принятия указанного закона обязанность по уплате НДС
возлагалась на само иностранное юридическое лицо.
Основание: Письмо Госналогслужбы РФ от 18.02.98
N 06-1-14/34-87.
Заместитель начальника инспекции,
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Е.Г.Опарина
|
