ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 05.03.98 N 05-07/2553
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для использования в практической работе Памятку по
порядку заполнения декларации о совокупном годовом доходе 1997
года, подготовленную специалистами отдела налогообложения
физических лиц ГНИ по С.-Петербургу.
Приложение: на 15 листах.
Заместитель начальника
Госналогинспекции, государственный
советник налоговой службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 05.03.98 N 05-07/2553
ПАМЯТКА ПО ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ 1997 ГОДА
Заполнение листа "А": первые два знака кода инспекции
представляют собой код региона (для Санкт-Петербурга - "78"),
последующие два знака - номер инспекции (например, 01, 02, 03 и
т.д.).
Идентификационный номер декларанта заполняется в том случае,
если он присвоен гражданину.
При заполнении паспортных данных или данных какого-либо
другого документа, удостоверяющего личность, между римскими
цифрами серии и буквенными данными серии ставится дефис "-", между
серией и номером оставляется пустая клетка.
Если в номере дома, квартиры и т.д. присутствует буквенное
обозначение, то оно проставляется сразу после последней цифры
номера (не оставляя пустой клеточки). Элементы адреса отделяются
друг от друга запятыми, проставляемыми в отдельной клетке. Если
реквизит адреса составной (например, ГЕН СИМОНЯКА ул.), то между
составными частями реквизита оставляется пустая клетка. Заполнение
производится большими печатными буквами.
При нехватке места на одной строке перенос на другую строку
делается без использования дефиса (-) и применения правил
орфографии.
Написание названий улиц должно соответствовать справочнику
"Улицы Санкт-Петербурга", который имеется во всех районных
налоговых инспекциях. РГНИ рекомендуется в соответствии с
вышеназванным справочником составить и разместить на стендах в
налоговой инспекции, а также в консультационных пунктах перечень
улиц районов.
Раздел I декларации состоит из 3-х типов листов - "Б", "В" и
"Г".
При наличии видов доходов, частично включаемых в совокупный
доход, рекомендуется предварительно заполнить лист "В" и "Г"
декларации. Перечень таких видов доходов приведен на оборотной
стороне указанных листов.
В листе "Б" отражаются доходы, полученные от организаций,
предприятий, учреждений и иных работодателей, как полностью, так и
частично включаемые в налогооблагаемый доход. Суммы дохода,
частично включаемые в облагаемый доход, записываются также в листы
"В" и "Г" в соответствии с видом дохода. Если заполняется
несколько листов "Б", то итог проставляется только на последнем.
При наличии у налогоплательщика справок о доходах по форме N 3
заполнение этого листа производится следующим образом:
--------------------------------T--------------------------------¬
¦ Наименование поля декларации ¦ Источник вносимой информации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦наименование организации ¦данные предприятия п.1 формы N 3¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦ИНН работодателя ¦данные предприятия п.2 формы N 3¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦за какие месяцы получен доход ¦в соответствии с п.7 формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма валового совокупного ¦значение п.8 формы N 3 ¦
¦дохода ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма льгот и расходов ¦см. лист "В" декларации по соот-¦
¦ ¦ветствующему источнику выплаты,¦
¦ ¦поле "сумма льготы" ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма исчисленного подоходного ¦п.13 справки формы N 3 ¦
¦налога ¦ ¦
L-------------------------------+---------------------------------
При отсутствии по каким-либо причинам справки формы N 3
соответствующие поля декларации заполняются по имеющимся у
налогоплательщика данным.
По итогу данной страницы "за какие месяцы получены доходы"
помечаются знаком "Х" все месяцы по всем источникам.
"Сумма валового совокупного дохода" представляет собой сумму
всех валовых доходов по всем источникам.
Итого "Сумма льгот и расходов" заполняется по результатам
суммирования аналогичных полей листов "В" и "Г".
В поле "Сумма исчисленного налога" записывается результат
суммирования удержанных налогов по всем источникам.
В листе "В" отражаются доходы, которые в соответствии с
действующим законодательством частично не включаются в облагаемый
доход.
Заполнение данного раздела производится следующим образом:
--------------------------------T--------------------------------¬
¦ Наименование поля декларации ¦ Источник вносимой информации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦наименование источника выплаты ¦п.1 "данных предприятия" справки¦
¦ ¦формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦ИНН источника выплаты ¦п.2 "данных предприятия" справки¦
¦ ¦формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦код вида дохода ¦см. оборотную сторону листа "В" ¦
¦ ¦декларации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦наименование вида дохода ¦см. оборотную сторону листа "В" ¦
¦ ¦декларации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма дохода ¦значение графы 2 п.8.2 справки ¦
¦ ¦формы N 3 для соответствующего ¦
¦ ¦вида дохода ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма льготы ¦значение графы 3 п.8.2 справки ¦
¦ ¦формы N 3 для соответствующего ¦
¦ ¦вида дохода ¦
L-------------------------------+---------------------------------
При заполнении этого листа декларации могут возникнуть
трудности в определении причитающегося итогового размера льготы.
Для его определения необходимо воспользоваться следующими
положениями:
1. Согласно действующему законодательству применяемая при
налогообложении материальной помощи максимальная льгота составляет
двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда (РММОТ)
(для 1997 года это 1001880 рублей).
Поэтому предварительно необходимо просуммировать всю
полученную в течение календарного года материальную помощь вне
зависимости от источника ее выплаты. Если максимальная льгота
превышает размер суммарной материальной помощи, то размер льготы
равен сумме фактически полученной материальной помощи от всех
источников. Если размер полученной материальной помощи превышает
максимальную льготу, то льгота будет равна 1001880.
2. Аналогичные действия производятся и для полученных в
течение года призов и подарков, т.к. предусмотренный законом
размер льготы по каждой из этих категорий доходов не отличается от
льготы для материальной помощи, т.е. для полученных призов -
1001880 рублей и для подарков - 1001880.
3. При расчете размера льготы для доходов от реализации
квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков,
земельных паев (долей) сравнение суммарного дохода от этих
операций производится с пятитысячекратным РММОТ (417450000
рублей). В случае превышения дохода по данному виду над
5-тысячекратным РММОТ сумма льготы равна 417450000 рублей, в
противном случае сумма льготы равна сумме дохода. По желанию
налогоплательщика такой вычет может быть заменен вычетом
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением указанных доходов, но этот вычет не может
превышать сумму полученного от этих операций дохода.
4. Аналогично производится расчет льготы при реализации
другого имущества, но сравнение дохода производится с
тысячекратным РММОТ (для 1997 года - 83490000 рублей). По желанию
плательщика такой вычет также может быть заменен вычетом
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, но сумма затрат, уменьшающих
налогооблагаемый доход, также не может превышать размер
полученного от продажи такого имущества дохода.
Если есть документы на расходы и они превышают
соответствующую кратность, то сумма, уменьшающая налогооблагаемый
доход, будет соответствовать расходам по представленным
документам.
5. Для льготирования доходов, полученных в натуральной форме,
необходимо иметь в виду, что это положение применяется только к
стоимости продукции собственного производства колхозов, совхозов и
других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет
натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающей
пятидесятикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда (в 1997 году - 4174500 рублей). При решении
вопроса о размере льготы, применяемой к данному виду доходов,
сравнение производится с 4174500 руб. Размер данной льготы будет
равен наименьшей сумме - либо дохода, либо 50-кратного РММОТ.
6. Льгота по доходам учащихся дневной формы обучения,
полученным ими от работы в период каникул, определяется в
сравнении с десятикратным РММОТ за каждый календарный месяц, в
течение которого осуществлялась работа (независимо от количества
проработанных дней в месяце), не более чем за 3 месяца, в пределах
фактически полученного дохода за этот период. 10-кратный РММОТ в
1997 году составляет 834900 рублей.
7. При заполнении раздела I бланка декларации следует учесть,
что законодательство предоставляет право налогоплательщику заявить
расходы, связанные с выполнением договоров гражданско-правового
характера. В этом случае код вида дохода будет 3799.
8. Этим же кодом можно воспользоваться при включении в данный
раздел доходов из источников за границей, получение которых было
связано с затратами. Подробнее порядок расчета по такого рода
доходам приведен ниже, при рассмотрении порядка заполнения раздела
III декларации. В раздел V п.5.2 производится запись о включении в
данный раздел такого дохода.
После проведения всех промежуточных расчетов производится
суммирование причитающихся льгот по всем видам указанных доходов,
и результат записывается в "ИТОГО" по листу "В" в поле "сумма
льготы".
Заполнение листа "Г" бланка декларации производится при
наличии у физического лица доходов в виде авторских вознаграждений
за создание (издание), исполнение и иное использование
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений
за открытия, изобретения или промышленные образцы. Если авторское
вознаграждение получено из источника за границей, то данные о
суммах дохода, налога и льгот вносятся на этот лист, а в разделе V
декларации в п.5.2 производится запись о том, что данный доход
получен из источника за границей. Предварительно необходимо
перевести полученные в иностранной валюте суммы авторского
вознаграждения, а также уплаченный в иностранном государстве налог
в рубли по курсу, действовавшему на момент получения дохода. Сумма
налога, принимаемая к зачету, из ранее уплаченной на территории
другого государства, не может превышать налога, исчисленного с
этой суммы дохода согласно действующему российскому
законодательству. При расчете следует следует из суммы валового
дохода вычесть расходы, произведенные для его получения, и
применить ставки налогообложения, действовавшие в 1997 году
(см. оборот листа "М" декларации).
Внесение данных на основании справки формы N 3 в бланк
декларации производится следующим образом:
--------------------------------T--------------------------------¬
¦ Наименование поля декларации ¦ Источник вносимой информации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦наименование источника выплаты ¦п.1 "данных предприятия" справки¦
¦ ¦формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦ИНН источника выплаты ¦п.2 "данных предприятия" справки¦
¦ ¦формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦код вида авторского ¦см. оборотную сторону листа "Г" ¦
¦вознаграждения ¦бланка декларации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦наименование вида авторского ¦см. оборотную сторону листа "Г" ¦
¦вознаграждения ¦бланка декларации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма авторского вознаграждения¦графа 2 п.8.2 справки формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма произведенных расходов в ¦см. Таблицу соответствия ниже по¦
¦процентах ¦тексту ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма произведенных расходов в ¦либо результат расчета по¦
¦рублях ¦нормативу (при отсутствии¦
¦ ¦подтверждающих расходы¦
¦ ¦документов) - см. Таблицу ниже,¦
¦ ¦либо сумма реальных затрат - при¦
¦ ¦наличии документов ¦
L-------------------------------+---------------------------------
Если справка формы N 3 отсутствует, то записи в декларацию
вносятся на основании других документов.
Таблица соответствия видов авторских вознаграждений
нормативам затрат, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 28.05.92 г. N 335, приведена ниже:
----------------T-----------------------------------T------------¬
¦Код вида дохода¦ Наименование вида дохода ¦Норматив в %¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5001 ¦за создание литературных произведе-¦ 20 ¦
¦ ¦ний (в том числе для театра, кино,¦ ¦
¦ ¦эстрады и цирка) ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5002 ¦за создание художественно-графичес-¦ 30 ¦
¦ ¦ких произведений, фоторабот для пе-¦ ¦
¦ ¦чати, произведений архитектуры и¦ ¦
¦ ¦дизайна ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5003 ¦за создание произведений графики,¦ 40 ¦
¦ ¦скульптуры, декоративно-прикладного¦ ¦
¦ ¦искусства ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5004 ¦за создание аудиовизуальных произ-¦ 30 ¦
¦ ¦ведений ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5005 ¦за создание музыкально-сценических,¦ 40 ¦
¦ ¦симфонических, хоровых произведений¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5006 ¦за создание других музыкальных про-¦ 25 ¦
¦ ¦изведений (в том числе для печати) ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5007 ¦за создание произведений науки ¦ 20 ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5008 ¦за открытия, изобретения и создание¦ 30 ¦
¦ ¦промышленных образцов ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5009 ¦за исполнение произведений литера-¦ 20 ¦
¦ ¦туры и искусства ¦ ¦
+---------------+-----------------------------------+------------+
¦ 5099 ¦другие авторские вознаграждения ¦норматива не¦
¦ ¦ ¦существует ¦
L---------------+-----------------------------------+-------------
Если налогоплательщик пожелал предъявить документы,
подтверждающие произведенные расходы, а не использовать
утвержденные нормативы для уменьшения налогооблагаемого дохода, то
следует воспользоваться кодом 5099 либо в поле, отведенном под
запись норматива в процентах, ничего не записывать.
Поле "ИТОГО" листа "Г" бланка декларации заполняется по
соответствующим позициям по результату суммирования полученных от
всех источников выплат авторских вознаграждений и произведенных по
ним затрат.
После проведения предварительных расчетов льгот и расходов по
листам "В" и "Г" и внесения их в соответствующие итоговые поля
указанных листов общая сумма этих льгот и расходов вносится в
итоговое поле "сумма льгот и расходов" листа "Б".
Порядок заполнения раздела II бланка декларации. Этот раздел
состоит только из одного типа листа - "Д", и заполнение его
необходимо при наличии в доходах сумм коэффициентов и надбавок за
стаж работы в местностях с особыми условиями. К таким местностям,
в частности, относятся: районы Крайнего Севера и приравненные к
ним; высокогорные, пустынные и безводные районы; местности с
тяжелыми климатическими условиями. Налогообложение указанных сумм
производится отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
Заполнение данного листа декларации производится в
соответствии со справкой формы N 3 следующим образом:
--------------------------------T--------------------------------¬
¦ Наименование поля декларации ¦ Источник вносимой информации ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦наименование источника выплаты ¦п.1 "данных предприятия" справки¦
¦ ¦формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦ИНН источника выплаты ¦п.2 "данных предприятия" справки¦
¦ ¦формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦общая сумма ¦п.9 справки формы N 3 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦сумма исчисленного подоходного ¦п.14 справки формы N 3 ¦
¦налога ¦ ¦
L-------------------------------+---------------------------------
После заполнения исходных данных по всем источникам выплаты
результаты суммирования полученных доходов и удержанного налога
записываются в соответствующие поля для итоговых сумм.
Раздел III бланка декларации состоит из одного типа листа -
"Е" и заполняется при наличии у физического лица доходов,
полученных в иностранных государствах или из иностранных
государств (кроме авторских вознаграждений). Достаточно подробно
порядок заполнения данного раздела указан на оборотной стороне
листа "Е". Обращаем Ваше внимание на то, что доходы, полученные из
источников за границей, фиксируются отдельно по каждой дате
выплаты.
Однако если получение данных доходов связано с материальными
затратами, то данные о таких доходах фиксируются в разделе I
декларации, а примечание - в п.5.2 раздела V. Кодом данного вида
дохода в листе "В" будет 3799.
При получении дохода из источника за границей данные о его
размерах, а также размерах уплаченного налога вносятся на лист "Е"
в случае отсутствия расходов, связанных с его получением.
Предварительно необходимо перевести полученные в иностранной
валюте суммы, а также уплаченный в иностранном государстве налог в
рубли по курсу, действовавшему на момент получения дохода. Сумма
налога, принимаемая к зачету, из ранее уплаченной на территории
другого государства, не может превышать налога, исчисленного с
этой суммы дохода согласно действующему российскому
законодательству. Это означает, что налогооблагаемый доход
исчисляется как разница между полученным валовым доходом и суммой
затрат. К полученной сумме следует применить ставки
налогообложения, действовавшие в 1997 году (см. оборот листа "М").
Рассчитанный налог сравнивается с реально уплаченным и наименьший
из них записывается в поле "сумма налога, принимаемая к зачету".
Если же данные о таком доходе вносятся в листы "Б" и "В", то
наименьшая сумма налога из рассчитанного и реально уплаченного
вносится в листы "Б" и "В". Можно также по доходам, полученным из
источников за границей, предварительно уменьшить его на затраты и
полученную сумму внести не в I раздел декларации, а в III, с
обязательным указанием на это в разделе V пункте 5.2.
Если у плательщика вызывает затруднение заполнение этого
раздела в части курса валют, такую информацию он может получить в
налоговой инспекции по месту жительства.
Раздел IV декларации состоит из двух типов листов - "Ж" и "З"
и заполняется следующими категориями граждан:
- предпринимателями без образования юридического лица,
осуществляющими свою деятельность в установленном законом порядке;
- нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном
законом порядке частной практикой;
- физическими лицами, сдававшими в аренду любое движимое и
недвижимое имущество;
- другими физическими лицами, получавшими доходы от иной
самостоятельной деятельности.
Размеры доходов и расходов вносятся на основании их
самостоятельного учета налогоплательщиком.
Обращаем Ваше внимание на то, что в состав затрат включаются
только фактически произведенные и документально подтвержденные
плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением
дохода. Состав расходов определяется применительно к Положению о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552.
Затраты, понесенные в году, не должны превышать размер
полученных доходов по деятельности.
Справочно: предприниматели без образования юридического лица
и частнопрактикующие граждане обязаны вести учет доходов и
расходов в специальной книге, остальные налогоплательщики - в
произвольной форме.
На листе "Ж" в пункте 4.1 клетки месяцев, в которых
осуществлялась деятельность не по патенту, зачеркивается знаком
"Х".
Расходы, отражаемые в пункте 4.3 листа "Ж", группируются по
элементам затрат и видам деятельности.
Если в течение года был получен доход только от одного вида
деятельности, то пункт 4.3 на листе "Ж" не заполняется. В этом
случае расчет произведенных расходов по деятельности вносится в
пункт 4.3 листа "З", и значение поля "ИТОГО по видам деятельности"
пункта 4.3 листа "З" вносится в поле "сумма произведенных
расходов" пункта 4.2 листа "Ж".
Если видов деятельности было более одного, то пункт 4.2 листа
"Ж" заполняется по всем. В поле "Сумма произведенных расходов"
этого пункта заносится результат сложения всех видов расходов по
каждой деятельности, внесенных в пункт 4.3 листа "Ж". В этом
случае пункт 4.3 листа "З" заполняется по результату суммирования
затрат по элементам по всем видам деятельности.
Значение поля "ИТОГО" пункта 4.2 листа "Ж" должно
соответствовать значению поля "ИТОГО по видам деятельности" пункта
4.3 листа "З".
Пункт 4.4 представляет собой результат суммирования всех
полей ИТОГО "Сумма валового дохода (выручки)" по всем листам "Ж".
Пункт 4.5 листа "Ж" - "сумма налога, исчисленная налоговой
инспекцией авансом" заполняется в соответствии с данными
платежного извещения на уплату авансовых платежей.
Предприниматели без образования юридического лица,
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, при отсутствии других видов доходов, учитываемых в
данном разделе, лист "Ж" не заполняют. Им следует заполнять лист
"З".
Заполнение пункта 4.6 листа "З" такими налогоплательщиками
производится следующим образом:
- в поле "вид деятельности" записывается название того вида
деятельности, на который получен патент;
- в поле "сумма валового дохода" вносятся соответствующие
итоговые данные "Книги учета доходов и расходов";
- в поле "количество работающих, включая работающих по
договорам гражданско-правового характера" записывается количество
физических лиц, нанятых предпринимателем в течение года;
- в поле "стоимость патента" записывается сумма, уплаченная
за патент в отчетном году.
Раздел V лист "И" - Доходы, не включенные в соответствии с
законодательством в совокупный налогооблагаемый доход" заполняется
по желанию декларанта.
К такого рода доходам относятся, в частности:
- государственные пособия (кроме пособий по временной
нетрудоспособности), включая пособия по безработице, по
беременности и родам;
- пенсии, назначаемые в соответствии с пенсионным
законодательством Российской Федерации, в том числе выплачиваемые
на условиях добровольного страхования;
- выплаты компенсационного характера в пределах норм,
установленных законодательством: связанных с выполнением трудовых
обязанностей; переездом на работу в другую местность; возмещением
командировочных расходов; возмещением вреда, причиненного
повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений
и коммунальных услуг; оплатой стоимости полагающегося натурального
довольствия и сумм взамен этого довольствия; увольнением
работников; гибелью военнослужащих; возмещением иных расходов.
- суммы материальной помощи независимо от ее размера,
оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или
другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на
основании решений органов законодательной (представительной) и
(или) исполнительной власти, органов местного самоуправления,
иностранными государствами, а также созданными в соответствии с
международными договорами Российской Федерации правительственными
и неправительственными межгосударственными организациями;
- выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации,
других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих
облигаций;
- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по
местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых
органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
- проценты и выигрыши по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным
органами местного самоуправления;
- доходы, полученные в виде процентов и выигрышей по вкладам
в банках, находящихся на территории РФ, открытым в рублях или
валюте;
- вознаграждения за донорскую помощь;
- вознаграждение за сбор крови;
- алименты, получаемые физическими лицами;
- доходы лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения
высших, средних специальных, профессионально-технических,
общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего
образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных
заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами,
получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за
работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
- доходы физических лиц, осуществляющих старательскую
деятельность, связанную с технологией и обеспечением добычи
золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря,
слюды при продолжительности полевого сезона не менее четырех
месяцев;
- доходы от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве
(включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрий,
птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и
переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего
собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных
или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции
растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном
виде;
- суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами по
обязательному страхованию; по договорам добровольного
долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том
числе добровольного пенсионного страхования); по договорам
добровольного имущественного страхования и страхования
ответственности в связи с наступлением страхового случая; в
возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов
страхователей или застрахованных лиц;
- доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности -
в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства;
- суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам
учреждений высшего профессионального образования и послевузовского
профессионального образования, учащимся учреждений начального
профессионального и среднего профессионального образования,
слушателям духовных учебных учреждений этими учреждениями, или
суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации,
органами законодательной (представительной) и исполнительной
власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также
суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости
населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по
направлению службы занятости; данная льгота применяется также в
отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего
профессионального образования и послевузовского профессионального
образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов
научно-исследовательских учреждений;
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые физическими лицами за работы, связанные с исполнением
трудовых обязанностей, вытекающих из трудовых договоров от
представительств государственных учреждений и организаций, имеющих
такие представительства в других государствах;
- суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и
организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них
в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для
детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,
санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для
отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок
в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации,
стоимость амбулаторного или стационарного медицинского
обслуживания своих работников и (или) членов их семей;
- доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими
разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи
на государственные предприятия, в государственные учреждения и
организации, в общества охотников и организации потребительской
кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса
диких животных;
- доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых
родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины
зарегистрированы в органе местного самоуправления;
- суммы стоимости акций или иной имущественной доли,
полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о приватизации предприятий;
- доходы в денежной и натуральной форме, полученные членами
трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятия в
пределах норм, установленных законодательством Российской
Федерации;
- суммы доходов, полученные от реализации ивовой коры,
дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных
растений;
- средства избирательных фондов кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной власти, представительных и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, полученные и
израсходованные на проведение избирательной кампании, а также
учтенные в установленном порядке;
- доходы, получаемые от избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих
комиссиях не на постоянной основе;
- доходы, получаемые физическими лицами от избирательных
комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и
избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими
лицами работ, непосредственно связанных с проведением
избирательных кампаний;
- суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением
обязанностей военной службы;
- суммы, полученные физическими лицами в виде грантов.
В пункте 5.2 налогоплательщик вправе произвести записи,
которые необходимо учитывать при рассмотрении вопроса о
налогообложении.
Раздел VI декларации состоит из двух типов листов: "К" и "Л"
и содержит данные, необходимые для декларирования вычетов из
налогооблагаемого дохода, предусмотренных действующим
законодательством.
К декларации должны быть приложены подлинники либо копии
документов, подтверждающих право на вычеты, перечисленные в пункте
6.2 листа "К".
Основные трудности при заполнении листа "К" могут возникнуть
у налогоплательщика в связи с определением сумм причитающихся
вычетов.
Для правильного декларирования расходов на содержание детей и
иждивенцев, а также учащихся дневных форм обучения необходимо
иметь в виду, что в пункте 6.1.2 дата начала и окончания действия
льготы учитывается только внутри отчетного календарного года.
В пункте 6.2 сначала необходимо пометить знаком "Х" месяцы, в
течение которых налогоплательщик имел право на вычеты, связанные с
наличием детей, учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24
лет и иждивенцев.
Обратите внимание на то, что указанные вычеты производятся,
начиная с месяца появления детей и иждивенцев, а также поступления
в учебное заведение в календарном году. Если они появились в
предыдущие годы, то первым помеченным месяцем должен быть январь.
Действие льготы на детей продолжается: при достижении ребенком 18
лет или в случае смерти ребенка - до конца календарного года, в
котором это произошло. Действие льготы на учащихся дневной формы
обучения прекращается с месяца, следующего за окончанием учебного
заведения, если учащийся еще не достиг 24-летнего возраста; но при
достижении им 24-летнего возраста и продолжении учебы льгота
сохраняется до конца календарного года. Действие льготы на
иждивенца прекращается в месяца, следующего за месяцем появления
источника дохода у иждивенца; в случае смерти иждивенца действие
льготы продолжается до конца календарного года, в котором он умер;
Размер указанного вычета рассчитывается, исходя из количества
детей и иждивенцев, имевшихся в каждом конкретном месяце, в
котором получен доход, и действовавшего в этот месяц размера
минимальной месячной оплаты труда (например, в январе гражданин не
имел дохода, тогда льгота за этот месяц ему не предоставляется, в
феврале он поступил на работу и получил доход, РММОТ в этом месяце
составил 83490 рублей, в этом месяце у налогоплательщика на
иждивении находились ребенок и жена, тогда размер вычета за
февраль составил 83490 умноженное на 2, итого - 166980 рублей).
После этого получившиеся вычеты за все месяцы суммируются, и
результат записывается в п.6.2 в поле "расходы на содержание детей
и иждивенцев".
Справочно: размер минимальной месячной оплаты труда (РММОТ) в
течение 1997 года не изменялся и составлял 83490 рублей за каждый
календарный месяц.
Размер отчислений в Пенсионный фонд России представляет собой
сумму всех удержаний в данный фонд у источников выплаты, а также
самостоятельных перечислений (для предпринимателей без образования
юридического лица, частных нотариусов и других частнопрактикующих
лиц) с их личного дохода, за исключением отчислений в указанный
фонд с коэффициентов и надбавок за стаж работы в особых условиях.
При наличии справки формы N 3 такие данные берутся из пункта 10.1.
Отчисления в Пенсионный фонд с сумм коэффициентов и надбавок
за стаж работы в местностях с особыми условиями записывается в
соответствующее поле пункта 6.2.
Категории граждан, которые имеют право на вычеты в размере
дохода, облагаемого по минимальной ставке; в пределах
однократного, трехкратного либо пятикратного размера ММОТ за
каждый полный месяц, в течение которого получен доход, перечислены
в Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" (п.п.9-12). При наличии у налогоплательщика права
на уменьшение дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты
из совокупного дохода за каждый полный месяц, в котором получен
доход, производятся по одному из оснований, предусматривающему
более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
Эти данные можно уточнить также в инспекции по месту
жительства.
Размер вычета в пределах облагаемой налогом по минимальной
ставке величины для 1997 года составляет 12000000 рублей.
Причитающиеся по закону вычеты в размере одно-, трех- или
пятикратного РММОТ рассчитываются аналогично вычетам на детей и
иждивенцев. Только необходимо учесть соответствующую кратность за
каждый конкретный месяц. Например, гражданин за период с января по
апрель имел право на вычеты в пределах однократного РММОТ, в
январе не имел работы. В этом случае за январь вычет не
предоставляется. В феврале поступил на работу и до конца года
ежемесячно получал доход, тогда за период с февраля по апрель ему
предоставляется льгота в размере 83490 рублей за каждый месяц;
83490 умножим на 3, и размер вычета за данный период составит
250470 рублей. Полученный результат записывается в п.6.2 в поле
"однократный размер ММОТ". Начиная с мая у гражданина появилось
право на применение льготы в пределах и трех-, и пятикратного
РММОТ. В этом случае за каждый месяц с мая по декабрь вычет
составит: 83490 умноженное на 5, итого - 417450 рублей. Для
подсчета льготы, причитающейся за эти 8 месяцев, полученную сумму
417450 следует умножить на 8, итого за эти месяцы - 3339600
рублей. Этот результат записывается в п.6.2 в поле "5-кратный
размер ММОТ".
В п.6.2 в поле "суммы, перечисленные на благотворительные
цели" вписывается общий размер перечислений по заявлению
физического лица на благотворительные цели предприятиям,
учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения
и социального обеспечения, находящимся на территории Российской
Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих
бюджетов.
В этом случае основанием для исключения из облагаемого
налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в
котором указаны: наименование организации - адресата, суммы и
цели, на которые они перечислены.
В поле "суммы, направленные на противопожарное страхование",
записывается размер страховых платежей, перечисленных (уплаченных)
в течение года по заявлению физического лица из личных доходов на
добровольное противопожарное страхование на основании договоров
противопожарного страхования, заключенных физическим лицом
(страхователем) со страховщиками на случай причинения ущерба
застрахованному имуществу.
Суммы, переданные гражданином в качестве добровольных
пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты
федеральных органов избирательной власти, представительных и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, а также в
избирательные фонды избирательных объединений, вносятся в пункт
6.2 в поле "Суммы, пожертвованные в избирательные фонды". При этом
надо иметь в виду, что их размеры не должны превышать:
---------------------------------------T------------T------------¬
¦ Виды отчислений ¦Сумма вычета¦Сумма вычета¦
¦ ¦в кратности ¦в рублях ¦
¦ ¦к РММОТ ¦ ¦
+--------------------------------------+------------+------------+
¦1. При выборах в федеральные органы¦ ¦ ¦
¦государственной власти: ¦ ¦ ¦
¦- в избирательные фонды кандидатов в¦ ¦ ¦
¦депутаты ¦ 10 ¦ 834900 ¦
¦- в избирательные объединения ¦ 15 ¦ 1252350 ¦
+--------------------------------------+------------+------------+
¦2. Отчисления в избирательные фонды¦ ¦ ¦
¦кандидатов в депутаты и избирательные¦ ¦ ¦
¦объединения: ¦ ¦ ¦
¦- при выборах в представительные¦ ¦ ¦
¦органы власти субъектов РФ ¦ 5 ¦ 417450 ¦
¦- при выборах в органы местного¦ ¦ ¦
¦самоуправления ¦ 7 ¦ 584430 ¦
L--------------------------------------+------------+-------------
В поле "Прочие вычеты, установленные законами субъектов
Российской Федерации" записываются соответствующие суммы.
Перед внесением данных о расходах, связанных со
строительством или покупкой жилья, по правоотношениям, возникшим
после 21 января 1997 года, необходимо заполнить лист "Л". При этом
необходимо помнить, что в пункте 1 адрес объекта должен быть
записан разборчиво в соответствии с рекомендациями к листу "А".
Пункт 2 листа "Л" заполняется только по первому году.
Значение поля "размер облагаемого дохода, с учетом
коэффициентов и надбавок для применения льготы" рассматривается
следующим образом: ИТОГО "Сумма валового совокупного дохода" листа
"Б", минус ИТОГО "Сумма льгот, расходов" листа "Б", плюс ИТОГО
"Общая сумма" листа "Д", плюс ИТОГО "Сумма полученного дохода"
листа "Е", плюс п.4.4 "Итого сумма валового дохода по всем видам
деятельности" листа "З", минус п.4.3 "Итого расходов по видам
деятельности" листа "З", (далее все по листу "К"): минус
"Отчисления в Пенсионный фонд России с совокупного годового
дохода", минус "Однократный размер ММОТ", минус "5-кратный размер
ММОТ", минус "Расходы на содержание детей и иждивенцев", минус
"Суммы пожертвований в избирательные фонды", минус "Прочие вычеты,
установленные законами субъектов Российской Федерации", минус
"Отчисления в ПФ с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в
местностях с особыми условиями", минус "3-кратный размер ММОТ",
минус "Доход, облагаемый по минимальной ставке", минус "Суммы,
перечисленные на благотворительные цели", минус "Суммы,
направленные на противопожарное страхование". Итог данного расчета
записывается на лист "Л" в пункт 2 в поле "Размер облагаемого
дохода с учетом коэффициентов и надбавок для применения льготы".
В этом же пункте листа "Л в поле "Величина 5000-кратного
вычета" записывается 417450000, в последней клетке ставится знак
равно "=".
В поле "по погашению банковских кредитов и процентов по ним"
записывается размер этих затрат.
Для записи в поле "по строительству, приобретению жилья"
пункта 2 листа "Л" необходимо произвести предварительный расчет
сумм, направленных физическим лицом, являющимся застройщиком либо
покупателем, на новое строительство либо приобретение жилого дома,
или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации.
Указанный вычет производится в пределах пятитысячекратного
размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой за трехлетний период (для 1997 года этот размер
составляет 417450000 рублей), но не более совокупного дохода с
учетом коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с
особыми условиями, полученного за трехлетний период.
*Сначала производится сравнение сумм погашенного в течение
года кредита вместе с уплаченными процентами и реальной суммы
затрат, и наибольшая из них в дальнейшем будет сравниваться с
"5000-кратным размером ММОТ" и "размером облагаемого дохода с
учетом коэффициентов и надбавок, для применения льготы".
В поле "Сумма расходов, принимаемых к зачету" пункта 2 листа
"Л" записывается наименьшее из:
1. результата сравнения (см. "*" выше) полей "по погашению
банковских кредитов и процентов по ним" и "по строительству,
приобретению жилья" пункта 2 листа "Л";
2. поля "Размер облагаемого дохода, с учетом коэффициентов и
надбавок, для применения льготы" пункта 2 листа "Л";
3. поля "Величина 5000-кратного вычета" пункта 2 листа "Л".
Значение поля "Сумма расходов, принимаемая к зачету" пункта 2
листа "Л заносится в пункт 6.2 листа "К" в поле "суммы,
направленные на новое строительство или приобретение жилых
объектов".
Величина невостребованной в отчетном году льготы находится
как разность между результатом сравнения (см. "*" выше) и полем
"Сумма расходов, принимаемых к зачету". Если эта разность больше
нуля, то она записывается в поле "переходящих на следующий год"
пункта 2 листа "Л".
Если же эта разность меньше или равна нулю, то в поле
"переходящих на следующий год" пункта 2 листа "Л" ничего не
записывается.
Исключение указанных расходов производится только по одному
объекту на основании письменного заявления гражданина.
После этого суммируются все занесенные в пункт 6.2 листа "К"
вычеты, и результат заносится в поле "ИТОГО".
Если договор на приобретение жилья или его строительство был
заключен до 22 января 1997 года, то налогоплательщиком лист "Л" не
заполняется. Расчет соответствующих вычетов производится на
основании ранее действовавшего законодательства аналогично
приведенному выше, с учетом того, что на покупку жилья льгота
предоставлялась только на один календарный год в пределах реальной
суммы затрат, не более полученного дохода и не более 417450000
рублей. А при строительстве жилья эта льгота предоставлялась в
течение 3-х календарных лет, в которых производились затраты на
строительство, не более суммы этих затрат в году, не выше
5000-кратного размера ММОТ за каждый из трех календарных лет и не
более полученного дохода. Суммы, затраченные в отчетном году, при
расчете следующего года к зачету не принимались. Результат расчета
данной льготы должен быть записан в поле "Суммы, направленные на
новое строительство или приобретение жилых объектов" листа "К".
При заполнении раздела VII РАСЧЕТ облагаемого дохода и суммы
налога следует учесть, что налогоплательщиком заполняется только
первая графа листа "М".
Пункт 7.1 листа "М":
- значение поля "Общая сумма валового совокупного годового
дохода" равно: ИТОГО "Сумма валового совокупного дохода" листа
"Б", плюс ИТОГО "Сумма полученного дохода" листа "Е", плюс пункт
4.4 листа "З";
- значение поля "Общая сумма льгот, расходов, вычетов" равно:
ИТОГО "Сумма льгот, расходов" листа "Б" плюс пункт 4.3 "ИТОГО по
видам деятельности" листа "З", плюс ИТОГО пункта 6.2 листа "К";
- значение поля "Совокупный годовой доход, подлежащий
налогообложению", равно: значение поля "Общая сумма валового
совокупного годового дохода" пункта 7.1 листа "М", минус значение
поля "Общая сумма льгот, расходов, вычетов" пункта 7.1 листа "М";
- значение поля "Сумма налога с совокупного годового дохода,
подлежащая к уплате" рассчитывается по ставкам, приведенным на
обороте листа "М" декларации, применяемым к доходу, указанному в
пункте 7.1 листа "М" в поле "Совокупный годовой доход, подлежащий
налогообложению";
- значение поля "Сумма исчисленного в течение года налога с
совокупного годового дохода источниками выплаты и налоговым
органом" рассчитывается следующим образом: ИТОГО "Сумма
исчисленного подоходного налога" листа "Б", плюс ИТОГО "Сумма
налога, принимаемая к зачету" листа "Е", плюс значение пункта 4.5
листа "З".
Пункт 7.2 листа "М":
- поле "Сумма коэффициентов и надбавок" соответствует ИТОГО
"Общая сумма" листа "Д";
- поле "Отчисления в Пенсионный фонд России с суммы
коэффициентов и надбавок" соответствует полю "Отчисления в ПФ с
сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с
особыми условиями" пункта 6.2 листа "К";
- значение поля "Сумма коэффициентов и надбавок, подлежащая
налогообложению" находится как разность полей "Сумма коэффициентов
и надбавок" пункта 7.2 листа "М" и "Отчисления в Пенсионный фонд
России с суммы коэффициентов и надбавок" пункта 7.2 листа "М";
- значение поля "Сумма налога, подлежащего к уплате"
рассчитывается путем умножения размера поля "Сумма коэффициентов и
надбавок, подлежащая налогообложению" пункта 7.2 листа "М" на
0,12.
Значение поля "Сумма налога, исчисленного в течение года"
пункта 7.2 листа "М" соответствует значению ИТОГО "Сумма
исчисленного подоходного налога" листа "Д".
Пункт 7.3 листа "М":
- поле "Итого подлежало налога к уплате" находится путем
сложения значения поля "Сумма налога с совокупного годового
дохода, подлежащая к уплате" пункта 7.1 листа "М" и значения поля
"Сумма налога, подлежащего к уплате" пункта 7.2 листа "М";
- поле "Итого исчислено налога в течение года" рассчитывается
следующим образом: значение поля "Сумма исчисленного в течение
года налога с совокупного годового дохода источниками выплаты и
налоговым органом" пункта 7.1 листа "М", плюс значение поля "Сумма
налога, исчисленного в течение года" пункта 7.2 листа "М".
После этого из поля "Итого подлежало налога к уплате" пункта
7.3 листа "М" следует вычесть значение поля "Итого исчислено
налога в течение года" пункта 7.3 листа "М". Если разность
положительна, то ее значение записывается в рублях нарицательной
стоимости 1998 года в поле "Сумма налога, подлежащего к доплате",
если отрицательна, то в рублях нарицательной стоимости 1998 года в
поле "Сумма налога, подлежащего к возврату из бюджета".
Раздел VII. Расчет облагаемого дохода и суммы налога.
Первую часть листа "Н" заполняют следующие категории граждан:
- предприниматели без образования юридического лица,
осуществляющие свою деятельность в установленном законом порядке;
- нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
законом порядке частной практикой;
- физические лица, не имевшие в отчетном году основного места
работы и получавшие доходы только от выполнения договоров
гражданско-правового характера;
- физические лица, сдавшие внаем любое движимое и недвижимое
имущество;
- физические лица, получавшие доходы из источников за
границей;
- физические лица, получавшие доходы от реализации любого
имущества, принадлежащего им на праве собственности;
- физические лица, получавшие доходы от реализации продуктов
охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий
и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок,
декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции
личного подсобного хозяйства;
- физические лица, осуществляющие реализацию продукции и
изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий,
других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном
подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и
покупных;
- другие физические лица, получавшие доходы от иной
самостоятельной деятельности.
При его заполнении необходимо учесть, что налогоплательщик,
заполняя первую графу, указывает предполагаемый доход на 1998 год
в размере не ниже полученного дохода по деятельности в предыдущем
году. Его размер рассчитывается следующим образом: пункт 4.4 листа
"З" минус пункт 4.3 поле "ИТОГО по видам деятельности".
Предполагаемый доход на 1998 год должен быть записан в рублях
нарицательной стоимости 1998 года.
Вторую часть листа "Н" заполняют все декларанты.
После того как декларация заполнена, ее следует представить в
налоговую инспекцию по месту жительства лично или по почте,
возможна передача заполненной декларации и через доверенное лицо.
Декларация не должна иметь механических повреждений, помарок и
подчисток.
|
