ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
6 мая 1998 г. N 02-16/5
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, ПОСТУПИВШИЕ ОТ ГОСНАЛОГИНСПЕКЦИЙ,
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
1. Предприятием в целях налогообложения на стоимость
безвозмездно полученных материалов не увеличена налогооблагаемая
прибыль. Какую штрафную санкцию следует применить в данном случае?
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом Минфина РФ от 28 декабря 1994 года N 173, оприходование
имущества, полученного от других предприятий и лиц, отражается по
Ксч. 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами учета
имущества.
Согласно п. 2.7 инструкции ГНС РФ N 37 от 10 августа 1995 года
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) по
предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества с
отражением данных в справке "О порядке определения данных,
отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
согласно приложению N 11 вышеуказанной инструкции ГНС РФ.
Невыполнение данного требования приведет к занижению
налогооблагаемой прибыли с применением штрафных санкций,
предусмотренных статьей 13 Закона Российской Федерации от
27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"
(с учетом изменений и дополнений).
2. Следует ли предоставлять льготу по налогу на прибыль в
соответствии с п. 4.1.1 инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
(с учетом изменений и дополнений) на финансирование капвложений,
если фонды не начислены и имеет место переиспользование прибыли?
Согласно пункту 4.7 инструкции ГНС РФ N 37 от 10 августа
1995 года налоговые льготы, перечисленные в пунктах 4.1 (кроме
подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6), 4.5 вышеуказанной инструкции не
должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета
льгот более чем на 50%.
Никакие другие ограничения льгот (в том числе начисление фонда
накопления в достаточной сумме и превышение дебетового оборота по
счету 81 "Использование прибыли" над кредитом по счету 80 "Прибыли
и убытки") действующим налоговым законодательством не
предусмотрены.
3. Аудиторская фирма заявила льготу по капвложениям - приобрела
автомобиль. Является ли автомобиль фондом производственного
назначения? По ОКОНХ код 84400 аудиторская фирма относится к
отраслям сферы материального производства?
По положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ к основным
средствам относятся здания, сооружения и транспортные средства.
Согласно инструкции ГНС РФ N 37 от 10 августа 1995 года "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом изменений и дополнений) льгота на
финансирование капвложений предоставляется предприятиям отраслей
сферы материального производства на финансирование капвложений
производственного назначения.
Учитывая, что в соответствии с ОКОНХ аудиторская фирма
относится к отраслям сферы материального производства (код 84400)
при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при
соблюдении всех требований п. 4.1 вышеуказанной инструкции
подлежит уменьшению на затраты, направленные на финансирование
капитальных вложений.
При этом производственные затраты учитываются при определении
льготы, если они отражаются по Дт сч. "Основные средства" и Кт сч.
"Капитальные вложения".
4. Принимается ли при расчете налога на прибыль льгота по
содержанию домов отдыха, профилакториев, пансионатов, находящихся
на балансе налогоплательщика, заявленная в соответствии с п. 4.1.2
инструкции ГНС РФ N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом последующих
изменений и дополнений)?
Данная льгота может быть предоставлена при условии нахождения
данных объектов на балансе предприятия, заявившего льготу в
пределах утвержденных местными органами государственной власти
нормативами.
5. Предприятие оформило договор с банком на получение кредита.
Кредит выдается векселями. Средства кредита направляются на
погашение задолженности за сырье. Относятся ли проценты по
вексельному кредиту на себестоимость продукции?
В соответствии с п. 2 "с" Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений
и дополнений) для целей налогообложения учитываются затраты по
оплате процентов по полученным кредитам банков в пределах учетной
ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта.
Статьей 819 Гражданского кодекса РФ под кредитом понимается
предоставление по кредитному договору банкам или кредитной
организацией денежных средств (кредита), поэтому оплата процентов
по вексельному кредиту не может быть включена в затраты, относимые
на себестоимость продукции (работ, услуг).
6. Если согласно форме N 2 "Отчет о финансовых результатах"
имеет место реализация основных средств или иного имущества,
должен ли в обязательном порядке сдаваться расчет по индексу -
дефлятору или это право налогоплательщика?
При применении индекса - дефлятора следует руководствоваться
порядком его применения, изложенным в пункте 2.4 инструкции ГНС РФ
от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений).
При этом применение индекса - дефлятора при реализации
имущества предприятия является правом налогоплательщика. Если
налогоплательщик реализует свое право и заявит об уменьшении
прибыли для целей налогообложения в справке приложения (форма N 11
по п. 5.3 к инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года N 37)
(приложение к расчету налога от фактической прибыли), это будет
являться основанием для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
7. Предприятие начисляло в 1997 году резерв на отпуск, есть
переходящее сальдо на 1998 год, в учетной политике на 1998 год
предусмотрено начисление резерва. Следует ли остаток
не использованного в 1997 году резерва на отпуск добавлять к
налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения в 1997 году?
Все, что принимается для целей налогообложения, определено
постановлениями Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552
"Об утверждении Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли",
от 1 июля 1995 года N 661 "О внесении изменений и дополнений в
Положение о составе затрат", особенностями состава затрат в
отраслях при условии согласования их с Минэкономики России и
Минфином России (п. 2.3 инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций").
Согласно указанным нормативным документам на затраты
производства для целей налогообложения относятся фактическая
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользованный отпуск, а не образованный резерв на отпуск.
Начисленный резерв на отпуск (отнесенный на себестоимость), а
также остаток не использованного в 1997 году резерва на отпуск для
целей налогообложения увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Указанный порядок применяется во всех сферах деятельности, за
исключением тех отраслей, по которым Министерством финансов РФ в
соответствии с постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.92
утверждены особенности формирования себестоимости для целей
налогообложения, предусматривающие иной порядок учета резервов для
целей налогообложения.
8. Предприятие приобрело здание и земельный участок под ним, по
бухучету все проведено через б/с 08, можно ли предоставить льготу
на всю сумму затрат, если не выделена отдельно стоимость здания и
стоимость земельного участка, или требовать разделения затрат?
В обязательном порядке необходимо требовать разделения затрат,
так как в соответствии с пунктом 4.1.1 инструкции ГНС РФ от
10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятиями и организациями" (с учетом
изменения и дополнения) затраты, связанные с приобретением
земельных участков при предоставлении указанной льготы не
учитываются, а по основным средствам (в данном случае - здание)
произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они
отражаются по Дт сч. "Основные средства" и Кт сч. "Капитальные
вложения".
9. Бухгалтерская отчетность за 1997 год сдается в тыс. руб, а
налоговая отчетность - в тыс. руб. или в руб. и со сколькими
десятичными знаками?
В соответствии с разъяснениями ГНС РФ от 16 декабря 1997 года
N ВП-6-16/875 годовая бухгалтерская отчетность за 1997 год
составляется без учета изменения нарицательной стоимости
российских денежных знаков и масштаба цен с 1 января 1998 года.
Расчеты по налогам за 1997 год, а также необходимые для их
составления справки и вспомогательные расчеты составляются и
представляются налогоплательщиками без учета изменения
нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен
с 2 января 1998 года, т.е. в тыс. рублей.
10. Документальной проверкой, проведенной в феврале 1998 года,
предприятию доначислен налог на имущество за 9 месяцев 1997 года.
В отчетности какого периода нужно отразить эти доначисления
(за 1997 год или за I квартал 1998 года)?
В соответствии с п. З6 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации N 170 от 26 декабря 1994 года, изменения в
бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и
прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В данном
случае доначисления по налогу на имущество за 9 месяцев 1997 года
следует отразить в отчетности за 1997 год, так как бухгалтерский
отчет за 1997 год еще не сдан.
11. За какой период налогоплательщик имеет право заявить
перерасчет по налогу на имущество к уменьшению (за 1 год или за
3 года), за какой период налоговая инспекция обязана в этом случае
произвести ему возврат налогов, в том числе и по перерасчету
льготы по мобилизационным мощностям?
Согласно разъяснению Госналогслужбы РФ от 16 октября 1997 года
N 04-3-09 "О налоге на имущество предприятий" суммы платежей,
излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо
нарушения установленного порядка взимания, подлежат возврату либо
зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не
истек годичный срок со дня их поступления в бюджет.
Подача заявления о возврате излишне поступивших сумм платежей
прерывает течение указанного срока.
В связи с изложенным возврат (или зачет) налогоплательщику
излишне уплаченных сумм налога на имущество предприятий может быть
произведен госналогинспекцией, если не истек годичный срок со дня
поступления платежей по уточненному расчету.
12. Научное предприятие заявило льготу по налогу на имущество
согласно п. 5 "к" инструкции ГНС РФ N 33 от 8 июня 1995 года.
Какими документами следует руководствоваться для предоставления
предприятию данной льготы, в том числе и по производственным
затратам незавершенного производства?
Согласно пункту 5 "к" инструкции ГНС РФ N 33 от 8 июня
1995 года налогом на имущество не облагается имущество
научно - исследовательских учреждений и предприятий науки, в
объеме работ которых за отчетный год научно - исследовательские,
опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют не
менее 70 процентов.
При определении права на указанную льготу следует
руководствоваться действующими формами государственной
статистической отчетности о выполнении научных исследований и
разработок, утвержденными Государственным комитетом РФ по
статистике, другими документами, по которым имеется возможность
установить льготируемый объем научно - исследовательских,
опытно - конструкторских и экспериментальных работ.
13. Предприятие передало в аренду здание сроком на 5 лет с
дальнейшим правом выкупа. Через год договор расторгли.
Восстанавливать ли стоимость основных средств у арендодателя для
исчисления налога на имущество за прошлый год?
Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации N 33 от 8 июня
1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" пунктом 4 раздела II предусмотрено для
определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимать
отражаемые в активе баланса остатки по указанным там счетам
бухгалтерского учета. Таким образом, налогом на имущество
облагаются основные средства ( в том числе арендованные, сданные в
аренду с правом выкупа) у того предприятия, у которого они стоят
на балансе.
В случае установления фактов нарушения установленного порядка
бухгалтерского учета основных средств, что приводит к занижению
базы для уплаты налога на имущество, налоговые органы обязаны
зафиксировать факты нарушений, обосновав их законодательно, и
восстановить для целей налогообложения базу.
14. Будет ли предприятие являться плательщиком налога на
имущество, если имущество ему передано на праве хозяйственного
ведения?
Да. При этом необходимо руководствоваться гражданским кодексом
РФ в части порядка передачи и оформления имущества в хозяйственное
ведение. Имущество, переданное в хозяйственное ведение, снимается
с баланса передающей стороны и ставится на баланс принимающей
стороны. Следовательно, после передачи имущества в хозяйственное
ведение плательщиком налога на имущество будет принявшая имущество
сторона.
Заместитель начальника ГНИ
по Московской области -
государственный советник
налоговой службы III ранга
Н.Н. Шелемех
------------------------------------------------------------------
|
