ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 25.05.98 N 05-07/6086
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для применения в практической работе "Обзор разъяснений
по вопросам исчисления подоходного налога в 1998 году",
подготовленный отделом налогообложения физических лиц ГНИ по СПб.
Одновременно сообщаем, что указанный обзор разъяснений
имеется в электронной версии справочника по подоходному налогу
"DOSIE-805". С вопросами обращаться в отдел налогообложения
физических лиц ГНИ по СПб (Земледельческая ул., 7/2, ком.312).
Приложение: на 4 стр.
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 25.05.98 N 05-07/6086
ОБЗОР РАЗЪЯСНЕНИЙ
ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 1998 ГОДУ
(вопросы и ответы)
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
СТОИМОСТЬ ЕГО ОБУЧЕНИЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЕВОЙ
АСПИРАНТУРЕ ПО ТЕМАМ, ИНТЕРЕСУЮЩИМ РАБОТОДАТЕЛЯ?
Статьей 12 Федерального закона от 22.08.96-ФЗ "О высшем и
послевузовском профессиональном образовании" установлено, что
государство гарантирует создание необходимых условий для повышения
квалификации не реже чем один раз в пять лет научно-педагогических
работников государственных высших учебных заведений и
научно-педагогических работников государственных научных
учреждений и организаций, действующих в системе высшего и
послевузовского профессионального образования, выделяя на эти цели
необходимые средства за счет средств федерального бюджета.
Стоимость повышения квалификации научно-педагогических
работников, в том числе в аспирантуре и докторантуре высших
учебных (учитывая расходы непосредственно на защиту диссертаций и
оплату по договорам за защиту диссертаций), научных учреждений или
организаций, за счет средств федерального бюджета, включению в
совокупный налогооблагаемый доход таких работников не подлежит на
основании подпункта "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц".
В случае оплаты повышения квалификации работников,
предусматривающей обучение в аспирантуре и докторантуре, по
договорам, заключенным физическими и (или) юридическими лицами с
высшими учебными заведениями и научными организациями или
учреждениями за счет средств юридических лиц, суммы такой оплаты
подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход обучаемых
лиц в общеустановленном порядке на основании положений пункта 6
Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц".
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ П/П "В" ПУНКТА 6
СТАТЬИ 3 ЗАКОНА О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ, КОГДА ЖИЛЬЦЫ
ПРИВАТИЗИРОВАННЫХ ИЛИ КОММУНАЛЬНЫХ КВАРТИР (УЖЕ ИМЕЮЩИЕ В
СОБСТВЕННОСТИ ВЫДЕЛЕННЫЕ ДОЛИ В ЭТИХ КВАРТИРАХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИХ
ПРИВАТИЗАЦИИ ИЛИ ПОКУПКИ) ВЫКУПАЮТ ДОЛИ ИХ СОСЕДЕЙ ИЛИ
РОДСТВЕННИКОВ?
Льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3
Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц", предоставляется только в случае покупки
квартиры или иного изолированного жилого помещения, например,
комнаты в коммунальной квартире. Физические лица, направляющие
средства на приобретение долей в собственности на квартиру, в том
числе уже имеющие в этой собственности долю, под действие
названной льготы не подпадает.
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ЛИ ТАКАЯ ЖЕ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ, ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКИЕ
ЛИЦА НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ СО СТРОИТЕЛЬНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ВКЛАДЫВАЮТ СРЕДСТВА В РЕКОНСТРУКЦИЮ ИЛИ КАПИТАЛЬНЫЙ
РЕМОНТ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ, В КОТОРЫХ ОНИ РАНЕЕ НЕ ПРОЖИВАЛИ И
СОБСТВЕННИКАМИ ЖИЛЬЯ НЕ ЯВЛЯЛИСЬ, ДЛЯ СОЗДАНИЯ НОВОЙ ПЛОЩАДИ ИЛИ
ВОССТАНОВЛЕНИЯ ЖИЛЫХ ОБЪЕКТОВ С ЦЕЛЬЮ ДАЛЬНЕЙШЕГО ПРИОБРЕТЕНИЯ ИХ
В СОБСТВЕННОСТЬ?
В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции ГНС РФ
N 35 по подоходному налогу льгота предоставляется как лицам,
являющимися застройщиками либо покупателями жилья, по суммам
денежных средств, направленных этими лицами на указанные в Законе
цели.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим
строительство или покупающим указанные объекты, включая
незавершенное строительство, в индивидуальном порядке, так и
лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных
кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим
договоры с организациями на долевое участие в строительстве,
уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Учитывая изложенное, названная льгота предоставляется
физическим лицам, получающим квартиры в собственность на основании
договора о долевом участии в реконструкции общежития, по суммам
фактически внесенных и документально подтвержденных расходов в
установленном законодательством порядке. Если такие лица начали
пользоваться льготой до 22.01.97 г., то она предоставляется в
порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от
10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
ДОЛЖЕН ЛИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПРОИЗВОДИТЬСЯ ПЕРЕРАСЧЕТ
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПО МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЕ НА БАНКОВСКИЕ ВКЛАДЫ,
ОТКРЫТЫЕ ПОСЛЕ 22.01.97 НА ОСНОВАНИИ ПОДАННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ И
ЗАЯВЛЕНИЙ ГРАЖДАН, НЕ ИМЕВШИХ В 1997 Г. ДРУГИХ ДОХОДОВ И ИМЕЮЩИХ
ПРАВО НА ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ?
В соответствии со статьей 19 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" налоговым
органам следует производить перерасчет подоходного налога по
материальной выгоде на банковские вклады, открытые после
22.01.97 г., на основании поданных деклараций и заявлений граждан,
не имевших в 1997 г. других доходов.
ДОЛЖНЫ ЛИ СТРАХОВЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ
ОРГАНЫ СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, КОТОРЫЕ НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ
СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, В ЧАСТНОСТИ, ПО ДОГОВОРАМ
ДОЛГОСРОЧНОГО (НА СРОК НЕ МЕНЕЕ 5 ЛЕТ) СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ, ВЫПЛАТЫ
ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В СЛУЧАЕ ИХ ДОСРОЧНОГО
РАСТОРЖЕНИЯ?
В соответствии с изменениями и дополнениями N 5, внесенными в
Инструкцию Госналогслужбы России N 35 по подоходному налогу,
предоставление налоговым органам сведений о суммах страховых
выплат и материальной выгоды, а также суммах исчисленного и
удержанного с этих доходов налога осуществляется в порядке,
предусмотренном в пункте 66 данной Инструкции, т.е. предприятия,
учреждения, организации и иные работодателя обязаны не реже одного
раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей
регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам
не по месту основной работы, службы, учебы, и о исчисленных и
удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного
местожительства получателей дохода.
Страховые и кредитные организации, сведения о доходах
физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах
налога, представляют в налоговые органы только на магнитных
носителях.
КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОТ
ФЬЮЧЕРСНЫХ СДЕЛОК?
Согласно действующему законодательству (Гражданский кодекс
РФ, ст.143 и Федеральный закон "О рынке ценных бумаг", ст.2)
фьючерсные контракты (сделки) не являются ценными бумагами, и их
купля-продажа может рассматриваться как реализация имущественных
прав.
Учитывая сказанное, к доходам, полученным от продажи на
вторичном рынке через юридических лиц фьючерсных контрактов,
принадлежащих физическому лицу на праве собственности, должен быть
применен общий порядок налогообложения и предоставления льгот,
предусмотренный Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц" (п.п. "т" п.8 Инструкции Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 по применению названного Закона), т.е. не
будет облагаться подоходным налогом доход, полученный в течение
календарного года, в части, не превышающей тысячекратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
При этом доходом физического лица будет являться весь доход,
полученный от продажи фьючерсных контрактов, без вычета его
расходов по биржевому сбору, отрицательной вариационной маржи.
Предприятия и организации, производящие указанные выплаты
физическим лицам, обязаны удержать налог с суммы, превышающей
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по
действующим ставкам подоходного налога.
Если в течение года производится несколько таких выплат
одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей
суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее
удержанной суммы налога.
В этом случае предприятия и организации должны вести по
каждому физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого
ему с начала года. При расчете дохода, подлежащего
налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 1000-кратный
размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на
основе действовавших с начала года размеров и того размера,
который действует на момент совершения сделки.
О всех выплатах, произведенных физическим лицам, предприятия
и организации обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по
месту своего нахождения. Причем если такая продажа производилась
через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о
собственнике имущества.
В случае, если предприятиями и организациями выплачивались
физическим лицам суммы, не превышающие вышеуказанные размеры, и
удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной
сумме они также не реже одного раза в квартал обязаны сообщать
налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении
налога таким физическим лицам решается налоговым органом по месту
их постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.
В соответствии с п/п "т" п.8 Инструкции N 35 по подоходному
налогу по желанию физического лица при подаче им по окончании года
декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может
быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на
сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением
дохода (включая биржевые и другие расходы).
Подборка ответов на вопросы подготовлена отделом
налогообложения физических лиц ГНИ по СПб на основе писем ГНС РФ
от 02.04.98 N 08-1-06/363 и ГНИ по СПб от 30.04.98 N 05-11/5070.
Исп. - гл.госналогинспектор отдела Шман В.А.
Начальник отдела налогообложения
физических лиц ГНИ по Санкт-Петербургу
А.Г.Федотов
------------------------------------------------------------------
|
