Вопрос: Вправе ли физические лица, имеющие свидетельство о
регистрации по месту пребывания, а также физические лица, имеющие
статус беженца, получить социальный налоговый вычет и вернуть
сумму удержанного налоговым агентом НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 июля 2006 г. N 28-08/66327@
Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации по НДФЛ в
налоговый орган по окончании налогового периода.
В пункте 2 статьи 229 НК РФ установлено, что лица, на которых
не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе
представить такую декларацию в налоговый орган по месту
жительства.
Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
налога регулируется статьями 78 и 79 НК РФ, согласно которым сумма
излишне уплаченного НДФЛ возвращается налоговым органом по месту
налогового учета на основании письменного заявления
налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы.
В соответствии со статьей 83 НК РФ налогоплательщики -
физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по
месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств.
Под местом жительства физического лица понимается адрес
(наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного
пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо
зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном
законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В работе по учету физических лиц налоговые органы в качестве
документов, подтверждающих регистрацию по месту жительства,
используют документы, выданные органами регистрационного учета (к
которым отнесены органы внутренних дел или органы местного
самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов
внутренних дел).
Согласно пункту 18 Правил регистрации и снятия граждан РФ с
регистрационного учета по месту их пребывания и по месту
жительства в пределах РФ, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 17.07.95 N 713, такими документами являются
паспорт с произведенной отметкой о регистрации по месту жительства
или свидетельство о регистрации по месту жительства, если
регистрация производится по иным документам, удостоверяющим
личность.
Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых
помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается
свидетельство о регистрации по месту пребывания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от
19.02.93 N 4528-1 "О беженцах" (далее - Закон N 4528-1) беженцем в
РФ признается лицо, не являющееся гражданином РФ, то есть им может
быть как иностранный гражданин, так и лицо, не имеющее
определенного гражданства.
Порядок признания лица беженцем определен статьей 3 Закона N
4528-1 и включает в себя несколько стадий, каждая из которых
регламентируется в последующих статьях закона. Так, выдача
свидетельства о рассмотрении ходатайства по существу регулируется
статьей 4, выдача удостоверения беженца - статьей 7 Закона N 4528-
1.
При этом статьями 6 и 8 Закона N 4528-1 установлены
соответствующие права, которые имеют лица, получившие
свидетельство, а также лица, признанные беженцами.
Согласно пункту 7 статьи 7 Закона N 4528-1 лицу, признанному
беженцем и достигшему возраста восемнадцати лет, федеральным
органом исполнительной власти по миграционной службе либо его
территориальным органом выдается удостоверение установленной
формы.
Постановлением Правительства РФ от 12.12.95 N 1227 "Об
удостоверении беженца" утверждены Положение о порядке оформления,
выдачи и обмена удостоверения беженца и форма бланка удостоверения
беженца.
На основании пунктов 1, 3 и 5 Положения удостоверение беженца в
РФ выдается лицу, признанному беженцем в РФ в соответствии с
Законом N 4528-1. Срок действия данного удостоверения три года. В
удостоверение, в частности, вносятся сведения о месте жительства
(пребывания).
Следовательно, к документам, подтверждающим регистрацию
физического лица по месту жительства, свидетельство о регистрации
по месту пребывания, а также удостоверение беженца не относятся.
Таким образом, основания для постановки на налоговый учет
физического лица, имеющего статус беженца, по месту его пребывания
у налогового органа отсутствуют. Поэтому такая категория лиц не
может реализовать свое право на получение налоговых вычетов,
установленных статьями 218-221 НК РФ, и соответственно вернуть
сумму удержанного налоговым агентом налога.
Данные физические лица смогут реализовать право на получение
налоговых вычетов и осуществить возврат излишне удержанной суммы
налога при условии их регистрации по месту жительства на
территории РФ в изложенном выше порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
