УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 июня 2006 г. N 18-03/3/50066@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005
N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" УФНС России по г.
Москве направляет для сведения и использования в работе
разъяснения по вопросу применения с 1 января 2006 года норм статьи
346.14 НК РФ.
Вопрос:
1. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на УСН в 2003
году (после 1 января 2003 года) с момента создания организации или
с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя и являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, изменить с 1 января 2006
года выбранный объект налогообложения доходы на доходы,
уменьшенные на величину расходов, или с 1 января 2006 года они
утрачивают право применения данного специального налогового
режима?
2. Если налогоплательщик, применяющий с 1 января 2003 года
упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в отчетном
периоде 2006 года заключает договор простого товарищества (договор
о совместной деятельности) или договор доверительного управления
имуществом, может ли он изменить объект налогообложения в течение
отчетного (налогового) периода и с какого момента?
Если налогоплательщик в данной ситуации не обладает правом
изменения объекта налогообложения в течение отчетного (налогового)
периода, то с какого отчетного периода он не может применять УСН?
3. Имеет ли право налогоплательщик, перешедший на УСН в 2003
году (после 1 января 2003 года), изменить с 1 января 2006 года
выбранный объект налогообложения, либо изменение объекта
налогообложения возможно только по истечении трех лет с начала
применения УСН в соответствующем отчетном периоде 2006 года?
Например, может ли организация, применяющая с 15 марта 2003 года
упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, с 16 марта 2006 г. изменить объект
налогообложения на доходы? В каком порядке в этой ситуации должна
заполняться налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи
с применением УСН?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в
течение трех лет с начала применения УСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит
обязательному применению налогоплательщиками - участниками
договоров простого товарищества или доверительного управления
имуществом начиная с 1 января 2006 года.
Вместе с тем, учитывая положения части второй пункта 2 статьи
346.14 НК РФ, указанный объект налогообложения не может быть
применен с 1 января 2006 года налогоплательщиками, перешедшими
после 1 января 2003 года на УСН по объекту налогообложения доходы
и заключившими в течение этого периода времени договоры простого
товарищества или договоры доверительного управления имуществом,
поскольку у данных налогоплательщиков на 1 января 2006 года не
возникло права на изменение ранее избранного ими объекта
налогообложения (не истекли три полных года с начала применения
упрощенной системы налогообложения).
В целях продолжения применения данного специального налогового
режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005
года расторгнуть такие договоры.
В противном случае данные налогоплательщики признаются с 1
января 2006 года утратившими право на дальнейшее применение УСН.
Если налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта
налогообложения доходы, данные договоры заключены после 1 января
2006 года (в течение текущего налогового периода), то исходя из
положений пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 НК РФ
они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того
квартала, в котором заключены данные договоры.
Право на изменение с 1 января 2006 года ранее избранного
объекта налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков
(в том числе являющихся участниками договоров простого
товарищества или доверительного управления имуществом), которые
перешли на УСН с 1 января 2003 года.
Налогоплательщики (в том числе являющиеся участниками договоров
простого товарищества или доверительного управления имуществом),
перешедшие на УСН после 1 января 2003 года, могут воспользоваться
данным правом не ранее чем с 1 января 2007 года, то есть с года
(налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в
котором полностью истекли три года с начала применения данного
специального налогового режима.
Основание: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 02-0-01/225@ "О
порядке применения упрощенной системы налогообложения".
Действительный государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
|
