УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2006 г. N 22-22-И/0460
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В целях налогообложения прибыли скидки, предоставленные
покупателю, учитываются в зависимости от порядка их
предоставления. При рассмотрении данного вопроса скидки следует
разделить на две группы:
- скидки, предоставленные в виде снижения цены товара,
отраженной в договоре купли-продажи;
- скидки (премии), предоставленные покупателю без изменения
цены единицы товара.
В случае если организация-покупатель относится ко второй
группе, организация-продавец производит пересмотр суммы
задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть
освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить
приобретенные ценности в размере установленного в договоре
процента от общей суммы проданных покупателю товаров. Такая скидка
на основании ст. 572 и 574 Гражданского кодекса Российской
Федерации должна рассматриваться в качестве освобождения от
имущественной обязанности перед продавцом, что является
безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена
покупателем. Премию, выплаченную продавцом покупателю за
достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-
продажи, также следует рассматривать как безвозмездно переданное
имущество. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма
скидки или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль организаций.
При этом п. 17 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" определяет, что с 1 января 2006 г. к
внереализационным расходам относятся расходы в виде премии
(скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю
вследствие выполнения определенных условий договора, в частности
объема покупок.
Скидка, предоставленная путем пересмотра задолженности
покупателя, может оформляться через акт сверки взаиморасчетов и
акт о списании задолженности покупателя. Продавец учитывает скидки
в качестве внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу
по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
предоставляет скидку покупателю. То есть на дату подписания
сторонами акта о пересмотре задолженности покупателя. В указанной
сумме не учитывается НДС, приходящийся на стоимость товара, от
оплаты которой поставщик освободил покупателя.
При этом учет скидки в составе внереализационных расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль зависит от порядка
признания доходов и расходов. Для налогоплательщика, исчисляющего
налог на прибыль:
- методом начисления, доходом продавца будет полная стоимость
реализованного покупателю товара, изначально предусмотренная в
договоре. Так как величина выручки у таких поставщиков не зависит
от оплаты отгруженных товаров.
Следовательно, налогоплательщик - продавец товаров,
выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки)
вследствие выполнения определенных условий договора без изменения
цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в
составе внереализационных расходов;
- кассовым методом, доходы определяют исходя из фактически
оплаченной выручки. Поскольку покупатель оплатит товар по цене за
вычетом скидки, выручка продавца в налоговом учете будет
определена с учетом скидки.
Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика не могут
дважды учитываться для целей исчисления налога на прибыль. Таким
образом, налогоплательщики, которые доходы определяют с учетом
скидки, не вправе включить скидку еще и в состав внереализационных
расходов.
Заместитель руководителя Управления
ФНС России по Московской области
С.А. Смирнов
|
