Вопрос: Требуется ли при экспорте товаров на территорию
Республики Беларусь представлять грузовую таможенную декларацию
для того, чтобы подтвердить правомерность применения ставки 0% по
НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N 19-11/36016
В отношениях между Правительством РФ и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).
Согласно Соглашению под термином "товары" понимаются товары,
происходящие из территории РФ или Республики Беларусь в
соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством
РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от
13.11.92.
Таким образом, под товарами, происходящими из территории РФ,
понимаются товары:
а) полностью произведенные на территории РФ;
б) подвергшиеся обработке на территории РФ с использованием
сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из
третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по
классификации гармонизированной системы описания и кодирования
товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные с использованием указанных в подпункте "б"
сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их
совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной
цены реализуемых товаров.
В связи с этим нормы Соглашения, предусматривающие право
налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0% по НДС, на
операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не
происходящих с территории РФ, не распространяются.
Следовательно, налогообложение НДС операций по реализации на
территории Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих
стран, должно производиться в соответствии с нормами главы 21 НК
РФ, в частности подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии
представления в налоговый орган документов, предусмотренных
статьей 165 НК РФ.
Согласно статье 165 НК РФ для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов НДС при вывозе
товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме
экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза,
на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые
органы представляются:
- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского
таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под
таможенный режим экспорта;
- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на
территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с
которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа
этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.
Налогообложение НДС операций по реализации на территории
Республики Беларусь товаров, происходящих с территории РФ, должно
производиться в соответствии с нормами Соглашения, которые не
предусматривают для подтверждения обоснованности применения
нулевой ставки представление налогоплательщиками в налоговый орган
грузовой таможенной декларации (ее копии).
Порядок подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС
при экспорте товаров установлен нормами раздела II "Порядок
применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о
порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь,
являющегося неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение).
На основании пункта 2 раздела II Положения для обоснования
применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с
налоговой декларацией представляются следующие документы:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется
реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от покупателя указанного товара на счет
налогоплательщика;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного
с территории государства одной стороны на территорию государства
другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны,
подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии
освобождения в отношении товаров, которые согласно
законодательству государства стороны не подлежат налогообложению
при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным
законодательством государств-сторон.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
