ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 07-07-1/11565
На запрос Управление ФНС России по Ленинградской области
сообщает следующее:
1. В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации не подлежат налогообложению суммы, получаемые
налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и
искусства в Российской Федерации международными или иностранными
организациями по перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 утвержден
перечень международных и иностранных организаций, получаемые
налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не
подлежат налогообложению. Всемирный союз охраны природы
(Швейцария) включен в вышеназванный перечень Правительства
Российской Федерации.
Таким образом, суммы, получаемые физическими лицами в виде
грантов от Всемирного союза охраны природы, не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
2. На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 установлено, что указанные
в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
В целях исчисления единого социального налога под выплатами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.
25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких
выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым
социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в
состав расходов, приведенных в ст. 270 НК РФ.
В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций
при налогообложении ЕСН с выплат за счет целевых поступлений
(грантов) необходимо учитывать следующее:
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого
финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком
и использованное им по назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого финансирования или
федеральными законами в виде полученных грантов. Грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет условиям, предусмотренным ст.
251 НК РФ.
Учитывая изложенное выше, гранты, полученные организациями, в
соответствии со статьей 251 НК РФ относятся к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога
на прибыль.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые
организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений,
действие п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется и указанные
выплаты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.А.Дмитриева
|
