ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 02-05/22337@
О ДАТЕ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ СУММ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ
В СООТВЕТСТВИИ С 25 ГЛ. НК РФ
В связи с многочисленными случаями несвоевременного включения
налогоплательщиками в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций внереализационных расходов в виде сумм безнадежных
долгов Управление ФНС России по Санкт-Петербургу сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных
долгов.
Определение безнадежных долгов дано в статье 266 НК РФ:
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, из приведенных норм следует, что убыток в виде
сумм безнадежных долгов получен налогоплательщиком в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности,
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения
по ГК РФ на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен
статьей 272 НК РФ. Согласно положениям данной статьи расходы,
принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Даты
признания внереализационных и прочих расходов установлены пунктом
7 статьи 272. Поскольку специальной даты признания расходов в виде
сумм безнадежных долгов не установлено, действует общий порядок
признания внереализационных расходов на основании положений
подпункта 3 пункта 7 ст. 272, а именно: последний день отчетного
(налогового) периода.
Согласно положениям статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Учитывая вышеизложенное, Налоговым кодексом определена дата
признания расхода в виде сумм безнадежных долгов - это последний
день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток -
истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения по ГК РФ на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Иного порядка признания расхода в виде сумм безнадежных долгов
НК РФ не установлено.
Несвоевременное проведение инвентаризации дебиторской
задолженности, даты списания указанных долгов по регистрам
бухгалтерского учета, сроки утверждения собранием акционеров сумм
безнадежных долгов и т.п. не влияют на дату признания расходов в
виде сумм безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Ф.Лыкова
|
