УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 января 2006 г. N 18-03/3/994
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и
использования в работе разъяснения ФНС России по порядку
применения норм подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении
расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, включая услуги, предоставляемые с использованием
определенных средств электросвязи (системы "Клиент-банк"), а также
подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в части расходов на
оплату услуг связи, включая услуги по передаче данных и
предоставлению доступа к сети Интернет.
В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу
учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной
статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса).
К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, а также расходы на оплату услуг связи.
Статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности" (далее - Федеральный закон от 02.12.90 N
395-1) установлен перечень банковских операций и других сделок,
которые вправе осуществлять кредитные организации.
Согласно статье 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1
отношения между кредитными организациями и их клиентами
осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено
федеральным законом.
В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и
вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их
выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов,
имущественная ответственность за нарушения договора, включая
ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления
платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные
условия договора.
Таким образом, при заключении договоров кредитные организации и
их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень
осуществляемых кредитными организациями в соответствии со статьей
5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 банковских операций и
сделок (оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается
отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их
осуществления (оказания).
К указанным условиям, в частности, могут относиться и условие
использования клиентами в отношениях с кредитными организациями
определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или)
факсимильная связь, электронная почта, сеть Интернет и т.п.).
В соответствии со статьей 44 Федерального закона от 07.07.2003
N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ) на
территории Российской Федерации услуги связи оказываются
операторами связи пользователям услугами связи на основании
договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с
гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи,
утвержденными Правительством Российской Федерации.
Согласно статье 2 Федерального закона N 126-ФЗ под услугой
связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению,
передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых
отправлений, а под электросвязью понимаются любые излучение,
передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации,
письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода
по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитными
системам.
Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи,
оказание которых любому пользователю услугами связи на всей
территории Российской Федерации в заданный срок с установленным
качеством и по доступной цене является обязательным для операторов
универсального обслуживания.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Федерального
закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги
по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет.
Учитывая изложенное, а также исходя из положений подпунктов 9 и
18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы по единому налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости
оказанных им в соответствии с договорами кредитными организациями
и операторами электросвязи любых предусмотренных действующим
законодательством Российской Федерации банковских услуг и услуг
связи.
Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223.
Дополнительно Управление обращает внимание налоговых инспекций
на то, что при применении письма Управления от 31.12.2004 N 21-
14/85240 "О направлении разъяснений по практическому применению
норм статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской
Федерации, касающихся порядка определения и признания расходов при
применении упрощенной системы налогообложения" необходимо
учитывать последующие разъяснения по применению положений главы
26.2 Кодекса, данные Федеральной налоговой службой и Минфином
России и доведенные Управлением до налоговых органов города
Москвы.
Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве
С.Х. Аминев
|
