Вопрос: Организация планирует заключить договор личного
страхования работников на случай наступления смерти
застрахованного по любой причине, дожития застрахованного до срока
окончания действия договора страхования и иных причин. Подлежат ли
налогообложению ЕСН взносы по данному договору страхования
(договор смешанного страхования жизни) работников? Учитываются ли
суммы платежей по таким договорам для целей налогообложения
прибыли?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2005 г. N 21-11/62202
Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также по договорам добровольного
страхования, заключенным в пользу работников со страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные согласно
законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности
в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры
заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не
предусматривают страховых выплат;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на
срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
При этом в пункте 6 статьи 270 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
указанных в статье 255 НК РФ.
Таким образом, сумма платежей по договорам добровольного
личного страхования работников на случай наступления смерти
застрахованного лица по любой причине, а также постоянной полной
потери застрахованным лицом общей трудоспособности в результате
несчастного случая или иных причин не может быть учтена для целей
налогообложения прибыли.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Не облагаются ЕСН суммы страховых платежей (взносов)
налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, в том числе заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным
лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Суммы взносов по данному виду страхового риска, отнесенные в
соответствии с нормами главы 25 НК РФ на расходы по оплате труда,
не должны облагаться ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи
238 НК РФ.
Страховые взносы, уплаченные по иным (кроме предусмотренных
подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ) видам страховых случаев,
даже при отнесении их на расходы, уменьшающие налоговую базу по
налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН в общеустановленном
порядке.
Однако следует учесть, что на основании пункта 3 статьи 236 НК
РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений, в том числе сумм
страховых взносов по договорам добровольного личного страхования,
к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
организации следует руководствоваться нормами статьи 270 главы 25
НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
