УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2006 г. N 22-19-И/0037
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Управление ФНС России по Московской области, рассмотрев письмо,
сообщает следующее.
Порядок применения налогоплательщиком кассового метода
установлен ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс). Указанной статьей, в частности, определен порядок
определения доходов и расходов при кассовом методе, а также
условия его применения.
При методе начисления доходы и расходы по правилам гл. 25
Кодекса признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты)
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления
определены соответственно ст. 271, 316, 317 и 272 Кодекса.
Таким образом, существуют значительные различия дат
возникновения доходов и расходов при кассовом методе и методе
начисления.
Вместе с тем гл. 25 Кодекса не предусматривает особого порядка
учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли на
другой.
В связи с такой ситуацией организация, переходящая с начала
нового налогового периода с кассового метода на метод начисления,
должна разделить налоговый учет доходов и расходов, относящихся к
новому налоговому периоду, в котором начинает применять метод
начисления, и переходящих на новый налоговый период доходов и
расходов, относящихся к предыдущему налоговому периоду, в котором
применялся кассовый метод. При этом налоговый учет расходов,
относящихся к доходам, полученным в предшествующий налоговый
период (до перехода на метод начисления), организация осуществляет
по ранее применяемому кассовому методу.
1. При методе начисления доходы признаются исходя из
фактической отгрузки товаров. Учет доходов от реализации 2005 г.
осуществляется по мере поступления денег от покупателей.
Зачисленная в 2006 г. на расчетный счет выручка считается доходом
прошлых лет, выявленным в отчетном году, включается в состав
внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ).
2. В соответствии с п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ при
кассовом методе организация учитывает в составе расходов только те
затраты, которые уже оплачены. Торговая фирма вправе уменьшить
свои доходы на их фактическую себестоимость проданных товаров (п.
1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого, определяя
налогооблагаемую прибыль кассовым методом, торговое предприятие
может включить в состав расходов покупную стоимость только тех
реализованных товаров, которые оплачены поставщику.
При методе начисления покупная стоимость товаров признается
расходом в день их списания независимо от факта оплаты товаров.
Таким образом, если организация списала товары в 2005 г. (при
кассовом методе), а рассчиталась она за них в 2006 г. (при методе
начисления), стоимость таких товаров следует включать в состав
внереализационных расходов по мере их оплаты: по подп. 1 п. 2 ст.
265 Налогового кодекса РФ в качестве убытков прошлых лет,
выявленных в отчетном году.
3. Стоимость товаров, которые фирма использовала в производстве
при расчете налога кассовым методом, а оплатила при методе
начисления, включается во внереализационные расходы по мере их
оплаты: по подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ как убытки
прошлых лет, выявленные в отчетном году.
4. В соответствии с пп. 1, 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ
заработная плата работников является расходом по оплате труда.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ указанные расходы признаются в данном
случае прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода в порядке, определяемом в соответствии с абз.
2 п. 2 ст. 318 НК РФ.
Заместитель руководителя
УФНС России по Московской области
И.А. Сорокина
|
