ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Банк России)
Главное управление по Санкт-Петербургу
ПИСЬМО
от 26 ноября 1998 г. N 19-1-11/13769
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Настоящим направляем Вам разъяснения по отдельным вопросам
применения нормативных актов Банка России в области бухгалтерского
учета валютных операций.
А. В отношении осуществления операций по покупке-продаже
иностранной валюты в ходе биржевых торгов.
В соответствии с п. 6 Положения Банка России от 28.09.1998 г.
N 57-П "О порядке и условиях проведения торгов долларами США за
российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских
валютных бирж" уполномоченные банки на специальных торговых
сессиях могут осуществлять операции только в пределах
предварительно депонированных средств. Проведение уполномоченным
банком операций в ходе обычных биржевых сессий может также
осуществляться при условии 100%-ного предварительного
депонирования средств, что устанавливается внутренними документами
уполномоченных межбанковских валютных бирж.
Средства, депонированные уполномоченным банком для участия в
биржевых валютных торгах, отражаются на активном балансовом счете
N 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами". (В случае, если
рублевые расчеты по валютным торгам согласно Правилам проведения
торгов проводятся через Расчетный центр ОРЦБ, депонирование
рублевых средств учитывается на балансовом счете N 30404 "Средства
участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на
ОРЦБ").
Плательщиком комиссионного вознаграждения за проведение
операций в ходе биржевых торгов является участник торгов -
уполномоченный банк. Порядок взимания и размеры комиссионного
вознаграждения определяются специальными решениями биржевого
совета соответствующей уполномоченной биржи и доводятся до
сведения участников торгов. В то же время согласно п. 9 Инструкции
Банка России от 29.06.1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи
предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки
через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем
валютном рынке РФ" уполномоченный банк может взимать комиссионное
вознаграждение с клиентов по операциям, связанным с обязательной
продажей части экспортной валютной выручки, в размере, не
превышающем 1,3% от суммы продаваемой иностранной валюты, включая
расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским
валютным биржам.
Б. Бухгалтерское отражение операций по обязательной продаже
50% экспортной валютной выручки в ходе биржевых торгов.
В связи с вступлением в силу Указания Банка России от
11.09.98 г. N 347-У и Положения Банка России от 29.09.98 г. N 57-П
изменился порядок осуществления обязательной продажи части
экспортной валютной выручки на внутреннем валютном рынке. В связи
с многочисленными вопросами Главное управление Банка России по
Санкт-Петербургу разъясняет порядок бухгалтерского учета операций
по осуществлению обязательной продажи валютной выручки в ходе
торгов на межбанковских уполномоченных валютных биржах.
Исходя из специфики осуществления рассматриваемых операций,
совершения уполномоченным банком сделок в ходе биржевых торгов, а
также особенностей осуществления межбанковских расчетов, данный
порядок необходимо применять вне зависимости от выбранной и
использующейся в Вашей кредитной организации методики
бухгалтерского учета по наличным сделкам покупки-продажи
иностранной валюты (Положение Банка России от 21.03.1997 г. N 55
или Положение Банка России от 10.06.1996 г. N 290).
Порядок бухгалтерского отражения операций по обязательной
продаже 50% экспортной валютной выручки в ходе биржевых торгов
объективно разбивается на 3 рабочих дня, при этом следует иметь в
виду, что согласно п. 12 Инструкции Банка России от 29.06.92 г.
N 7 (с учетом разъяснений в письме Главного управления Банка
России по Санкт-Петербургу от 24.09.98 г. N 19-7-02/10713)
уполномоченный банк обязан осуществить продажу иностранной валюты,
депонированной на отдельном лицевом счете "Средства для
обязательной продажи" балансового счета N 47405, в течение 3
рабочих дней от даты ее зачисления на указанный лицевой счет.
При бухгалтерском отражении операций необходимо исходить из
следующего:
1. Между банком и клиентом заключается договор комиссии (как
путем составления отдельного документа, так и путем внесения
существенных условий договора комиссии в типовую форму заявки
клиента на осуществление обязательной продажи), по которому банк
обязуется продать валютную выручку клиента на специальной торговой
сессии.
2. В ходе биржевых торгов уполномоченный банк действует
только от своего имени и заключает сделку по продаже валюты, по
которой самостоятельно несет полную ответственность перед биржей.
В связи с этим курсовая разница по данной сделке (между курсом
сделки и официальным курсом Банка России) относится
непосредственно на счета по учету курсовых разниц банка (N 61306
или N 61406).
1-й рабочий день
1. Дт. 40702840 транзитный счет Кт. 47405840 л/сч. "Средства
для обязательной продажи"
(перечисляется 50% экспортной выручки для обязательной продажи).
2. Дт. 47404840 Кт. 30114840 (или N 30110840)
(перечисление валюты на биржу для последующего участия в биржевых
торгах).
2-й рабочий день
1. Сделка уполномоченного банка по продаже иностранной валюты
на бирже:
Дт. 47408 Кт. 47407 Кт. 61306/Дт. 61406
2. Исполнение банком своих обязательств по поставке
иностранной валюты:
Дт. 47407 Кт. 47404840
3-й рабочий день
1. Дт. 30102 Кт. 47408
Отражение в учете поступления средств в рублях на
корреспондентский счет банка (при их отзыве с биржи)
осуществляется после получения выписки.
2. Дт. 47405 Кт. 407 (счет в рублях) Кт. 61306/Дт. 61406
(зачисление рублей клиенту за сумму проданной в счет обязательной
продажи иностранной валюты).
Клиенту должна быть зачислена сумма в рублях, определенная по
фактическому курсу реализации банком его экспортной валютной
выручки в ходе специальной торговой сессии уполномоченной валютной
биржи. А комиссионное вознаграждение, взимаемое банком с клиента
по операциям, связанным с обязательной продажей части экспортной
валютной выручки, должно отражаться в учете в корреспонденции со
счетом доходов банка N 701.
В случае, если разность между суммой иностранной валюты,
подлежащей обязательной продаже (которая отражена на л/сч.
"Средства для обязательной продажи" балансового счета N 47405), и
суммой, кратной размеру одного лота биржевых торгов, меньше
размера одного лота биржевых торгов, уполномоченный банк вправе
купить иностранную валюту в сумме этой разности в пределах лимита
открытой валютной позиции. В этом случае бухгалтерское отражение
операций по обязательной продаже валютной выручки будет
осуществляться согласно примеру, приведенному в п. 2 письма
Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу от
08.06.1998 г. N 19-1-11/6215.
В. Об отражении курсовых разниц.
Указанием Банка России от 25.09.98 г. N 360-У из списка
парных счетов исключены счета N 61306 и N 61406 "Переоценка
средств в иностранной валюте - положительные (отрицательные
разницы)".
Отражение в учете как реализованных, так и нереализованных
курсовых разниц должно производиться в корреспонденции с тем
счетом по учету переоценки/курсовых разниц, который отвечает
характеру операции, т. е. положительные курсовые разницы должны
отражаться на счете N 61306, а отрицательные - на счете N 61406.
При этом сальдирование курсовых разниц на конец операционного дня
по счетам N 61306 и N 61406 производиться не должно. Не реже
одного раза в квартал в кредитной организации должно производиться
закрытие балансовых счетов N 61306 и N 61406 путем перенесения
остатков соответственно на счета по учету доходов и расходов
банка.
Также обращаем Ваше внимание на то, что согласно п. 1.9.6
Указания Банка России от 25.09.98 г. N 360-У кредитные организации
могут открывать и вести необходимое количество лицевых счетов на
балансовых счетах N 61306 и N 61406 по признакам, требующимся для
управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы
и т. д.).
Заместитель начальника
Главного управления
Центрального банка РФ
по Санкт-Петербургу
Д.А.Лебедев
|
