Вопрос: В обособленном подразделении организации числится
сотрудник, который также работает по совместительству в головном
офисе. Каков порядок применения регрессивной шкалы налогообложения
при выплате заработной платы данному сотруднику?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 августа 2007 г. N 21-11/076705@
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных
государств, международные организации, филиалы и представительства
указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные
на территории РФ.
Обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам.
На основании статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 237 НК РФ
налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно
по каждому физическому лицу с начала налогового периода по
истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для расчета суммы ЕСН применяются ставки, установленные
пунктом 1 статьи 241 НК РФ. Ставки носят регрессивный характер и
применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо,
рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
В пункте 8 статьи 243 НК РФ установлен порядок уплаты ЕСН
организациями, имеющими обособленные структурные подразделения.
Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате
налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по
представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту
своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя
из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Особенности регулирования труда лиц, работающих по
совместительству, определены статьями 276 и 282-288 ТК РФ.
Согласно Трудовому кодексу РФ работа в одной и той же
организации при внутреннем совместительстве осуществляется на
основании другого трудового договора, существующего параллельно с
основным трудовым договором.
Таким образом, самостоятельные филиалы и головной офис
организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат,
начисленных сотрудникам по основному месту работы и по месту
работы на правах совместителей.
При этом и филиалы, и головной офис применяют регрессивные
ставки к налоговой базе конкретного физического лица, если эта
база нарастающим итогом с начала года (со всех видов выплат,
начисленных в целом по организации) превысила 280000 руб.
В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок
ЕСН к налоговой базе физического лица, работающего в двух
подразделениях, и одновременного исключения двойного расчета
налоговой базы каждое подразделение организации, в котором
работник трудился в течение отчетного периода, отражает только ту
налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном
подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки,
соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной
нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям.
При этом регрессивные ставки применяются как головным офисом,
так и филиалом независимо от величины налоговой базы,
сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому
лицу, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются
одновременно (в один месяц).
Обратите внимание: в налоговых отчетах по ЕСН указывается
только та налоговая база и сумма налога, которая начислена
физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат,
произведенных другими подразделениями.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|