Вопрос: Обособленное подразделение, не имеющее отдельного
баланса, производит выплату заработной платы по месту своего
нахождения. Каков порядок уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР
данным обособленным подразделением?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 августа 2007 г. N 21-11/076733@
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории РФ.
Обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение
организации признается таковым независимо от того, отражено или не
отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца.
Порядок уплаты единого социального налога организациями,
имеющими обособленные структурные подразделения, установлен в
пункте 8 статьи 243 НК РФ.
Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате
налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по
представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту
своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя
из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений
организации.
Таким образом, если филиал будет обладать одновременно тремя
признаками самостоятельности, он должен производить уплату ЕСН
(авансовых платежей по налогу) и представлять налоговую отчетность
в налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы
одного из трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 НК РФ,
головная организация производит централизованно по месту своего
нахождения уплату налога за свои обособленные подразделения, в том
числе и за обособленные подразделения, находящиеся на территории
разных субъектов РФ.
Расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняются
организациями с учетом показателей по обособленным подразделениям
и представляются по месту нахождения головной организации.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и представления расчетов по авансовым платежам и
деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные
подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления
отчетности по единому социальному налогу. Об этом сказано в
совместном письме МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и
Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
