Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях
налогообложения прибыли расходы на оказание своим сотрудникам
консультационных услуг, осуществляемых в форме конференций,
форумов, семинаров и проводимых как на территории Российской
Федерации, так и за границей? При этом расходы на консультационные
услуги включают затраты на организацию культурной программы,
питание, а также расходы на проезд, проживание, суточные,
оформление визовых документов и медицинское страхование
сотрудников, пребывающих за границей.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2007 г. N 20-12/060987
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные
аналогичные услуги.
При этом в статье 252 НК РФ определено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
на основании которых ведется бухгалтерский учет. То есть к учету
принимаются оказанные консультационные услуги по документам,
содержащим все обязательные реквизиты.
Так, минимальный объем таких документов для консультационных
услуг в форме семинара включает договор, план (содержание)
семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.
Содержание указанных документов должно подтверждать
экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с
получением дохода организацией. Таким доказательством являются
документы, оформленные по результатам оказанных услуг.
Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в
форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в
котором рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым
была посвящена консультация.
Если семинар организуется в другом городе РФ, то в этом случае
работнику оформляется командировка.
Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы.
К расходам на командировки, которые могут быть учтены при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся
обоснованные расходы на командировки, направление работников в
которые связано с производственной необходимостью
налогоплательщика.
Командировки оформляются унифицированными формами первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
В рассматриваемом случае стоимость проезда можно списать на
основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом
руководителю нужно издать приказ, указав в нем цель поездки
сотрудника.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета
директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40, не позднее трех дней по
возвращении из командировки работник обязан составить авансовый
отчет (форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата
России от 01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:
- документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание;
- другие документы, подтверждающие произведенные расходы, в
частности, служебное задание для направления работника в
командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов,
свидетельствующих о выполнении командированным работником
производственного задания.
В случае проведения семинара за пределами территории РФ,
предполагающего оформление командировки, помимо расходов на проезд
и проживание оплачиваются виза и обязательная медицинская
страховка.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на
командировки, учитываемым в целях налогообложения прибыли,
относятся:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и
иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии с пунктом 12 Инструкции о служебных
командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР,
Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62, командированному
работнику оплачиваются расходы по проезду к месту командировки и
обратно к месту постоянной работы, которые возмещаются ему в
размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным или
автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси),
включая страховые платежи по государственному обязательному
страхованию пассажиров на транспорте.
При этом данное положение применяется и к заграничным
командировкам.
Согласно Указу Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об
обязательном личном страховании пассажиров" личное страхование от
несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного,
морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также
туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по
линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки
(полета) является обязательным на территории РФ.
При этом сумма страхового взноса включается в стоимость
проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста,
экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки).
Следовательно, сумма страхового взноса включается в стоимость
проездного документа и учитывается в составе расходов на
командировку работника.
Таким образом, расходы по обязательному страхованию жизни
сотрудников, направляемых в командировку по территории РФ и за
границу, учитываются в составе прочих расходов организации,
связанных с производством и реализацией, при наличии документов,
подтверждающих понесенные расходы.
Расходы на добровольное страхование пассажиров от несчастных
случаев, оформленное отдельным страховым полисом и являющееся
приложением к билету, не уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, поскольку статья 263 Налогового кодекса РФ не
содержит такого вида страхования.
Расходы, связанные с уплатой страховых взносов по медицинскому
страхованию отъезжающих за границу и также оформляемые отдельным
страховым полисом, в перечень поименованных в статье 263 НК РФ
расходов на командировки не включаются.
Расходы, связанные с организацией питания, отдыха и
развлечения сотрудников, не могут быть учтены налогоплательщиком в
составе консультационных расходов при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ как
расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 10.05.2006 N
03-03-04/2/138.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
|
