Вопрос: Вправе ли арендодатель принять к вычету суммы НДС,
уплаченные энергоснабжающей организации в части электроэнергии,
потребленной арендатором? Может ли арендатор принять к вычету
суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов
арендодателя по оплате электроэнергии, потребленной арендатором?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 июля 2007 г. N 19-11/067415
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации
предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также по передаче имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 539 ГК РФ по договору
энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать
абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а
абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать
предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать
безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических
сетей и исправность используемых им приборов и оборудования,
связанных с потреблением энергии. При этом постановлением ВАС РФ
от 08.12.98 N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае
абонентом является лицо, на балансе которого числится объект,
потребляющий энергию.
Кроме того, в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ
от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться
энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в
качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у
энергоснабжающей организации.
Следовательно, операции по поставке (отпуску) электроэнергии,
осуществляемые в рамках указанных выше договоров, не относятся к
операциям по реализации товаров для целей НДС. В связи с этим
данные операции объектом налогообложения НДС не являются и
соответственно счета-фактуры по электроэнергии, потребленной
арендатором, арендодателем не выставляются.
На основании статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их
использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к
вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг).
В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость
услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у
арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии,
предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части
электроэнергии, потребленной арендатором.
Таким образом, учитывая, что арендатор компенсирует расходы
арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет
счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет
НДС, перечисленного арендодателю в составе суммы компенсации, у
него не возникает.
Основание: письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
