Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил трудовые
договоры с иностранными гражданами. Каков порядок исчисления и
уплаты ЕНС и страховых взносов в ПФР?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 июля 2007 г. N 21-18/579
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные
предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ)
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Действующим законодательством не определены особенности в
части определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН
в отношении выплат, осуществляемых в пользу иностранных физических
лиц.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу иностранных физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам,
признаются объектом налогообложения и включаются в налоговую базу
по ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу
(в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не
включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Начисление ЕСН с выплат, начисленных в пользу указанного
иностранного гражданина, производится в общеустановленном порядке
по ставкам, определенным в статье 241 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога
(сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых
платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное
страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных
исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным
законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового
вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа
по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную
за тот же период.
В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами являются лица, на которых распространяется обязательное
пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно
или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и
лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по
договору гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому
и лицензионному договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с
Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации".
Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего
или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории
застрахованных лиц, и с выплат, начисленных в его пользу, должны
начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего
на территории РФ, он не является застрахованным лицом.
Соответственно на выплаты в его пользу страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть с
выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет
не формируется).
В пунктах 3 и 7 статьи 243 НК РФ установлено, что
налогоплательщик должен представлять в налоговый орган авансовый
расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, и налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной
Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
