МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 октября 2007 г. N ШТ-6-03/844@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 16.10.2007 N 03-07-15/153
Федеральная налоговая служба направляет для сведения письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2007 N
03-07-15/153 по вопросу принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам,
услугам), приобретенным у иностранных лиц, не состоящих на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплаченных в
бюджет за счет собственных средств.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2007 г. N 03-07-15/153
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам,
услугам), приобретенным у иностранных лиц, не состоящих на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплаченных в
бюджет за счет собственных средств, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные покупателями -
налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах на
территории Российской Федерации. Данная норма применяется при
условии, что товары (работы, услуги) были приобретены
налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для
осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость, и при их приобретении у налогоплательщика -
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе,
налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов
налогоплательщика, то есть иностранного лица.
Согласно пункту 1 статьи 161 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых признается территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами,
не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную
стоимость определяется как сумма дохода от реализации этих товаров
(работ, услуг) с учетом налога. В связи с этим, а также на
основании пункта 2 статьи 161 Кодекса доход указанного
налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в целях
применения данной нормы Кодекса определяется как стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму налога на
добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в
российский бюджет.
В случае, если контрактом с налогоплательщиком - иностранным
лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не
предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует
самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога,
то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)
на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в
бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога,
удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного
лица.
Учитывая изложенное, указанные суммы налога на добавленную
стоимость должны приниматься к вычету у российского
налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3
статьи 171 Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и
принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
|
