Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, оказывает услуги физическим лицам по
поиску, приобретению и пересылке на указанный ими адрес товаров
народного потребления в рамках агентского договора. Организация
(агент) получает вознаграждение от клиента - физического лица
(принципала). Каков порядок налогообложения в данной ситуации? Что
является доходом организации (агента)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 18-11/3/045805@
Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой
стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени,
но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени
и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным
агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим
лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, которая совершена агентом с третьим лицом от имени
и за счет принципала, права и обязанности возникают
непосредственно у принципала.
В соответствии со статьей 1006 Гражданского кодекса РФ
принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и
порядке, установленных в агентском договоре.
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики
при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Так, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом
в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ определено, что датой получения
доходов признается день поступления денежных средств на счета в
банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента
в целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве
дохода принимаются в расчет только суммы агентского
вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по
агентскому договору.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
|
