Вопрос: Акционерное общество на основании устава общества
выплатило членам совета директоров и президенту общества
вознаграждения. При этом президент не заключал трудовой договор с
акционерным обществом. Являются ли объектом обложения ЕСН и
страховыми взносами в ПФР указанные вознаграждения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 мая 2007 г. N 21-11/043778@
Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по
решению общего собрания акционеров членам совета директоров
(наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций
членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего
собрания акционеров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Закона N
208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров относится
утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в
том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и
убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе
выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли,
распределенной в качестве дивидендов по результатам первого
квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков
общества по результатам финансового года. Вследствие этого
акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке
выплату вознаграждений членам совета директоров общества.
На основании пункта 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении
прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях
налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов
вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или
работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены
законодательством Российской Федерации, коллективным и (или)
трудовым договорами.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 и подпунктом 41 пункта
1 статьи 264 НК РФ основанием для признания в целях
налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими
работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового
характера.
Кроме того, согласно Закону N 208-ФЗ непосредственное
руководство текущей деятельностью акционерного общества
осуществляется единоличным исполнительным органом общества
(директором, генеральным директором) или единоличным
исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным
органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых
определяется уставом общества.
В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета)
общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью
общества, что не может квалифицироваться как управление
организацией или отдельными ее подразделениями в соответствии с
подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного
общества на выплату вознаграждений членам совета директоров,
производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых
договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут
быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на
прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые членам совета
директоров, не могут являться объектом налогообложения ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на
основании положений пункта 1 статьи 236 НК РФ и пункта 2 статьи 10
Закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
