Вопрос: Организация приобретает долю участия в уставном
капитале другой организации у физического лица по цене, которая
превышает номинальную стоимость доли. Каков порядок уплаты НДФЛ в
данном случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 мая 2007 г. N 28-11/049407
В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы от
реализации в РФ долей участия в уставном капитале организации
являются объектом налогообложения НДФЛ.
В статье 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды.
При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК
РФ.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога
и уплата в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в
отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно статьям
214.1, 227 и 228 НК РФ.
Положения статьи 228 НК РФ не распространяются на
налогоплательщиков, получивших доходы от продажи доли в уставном
капитале, поскольку доля в уставном капитале согласно статье 38 ГК
РФ относится к имущественному праву, а не к имуществу.
Следовательно, при выплате налогоплательщику такого дохода
организация признается налоговым агентом, обязанным удержать НДФЛ
с полной суммы выплачиваемого дохода.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1
статьи 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, при
подаче в налоговый орган по месту своего учета налоговой
декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
