Вопрос: Образовательное учреждение оказывает платные
образовательные услуги. Признается ли доходом физического лица -
студента в целях исчисления НДФЛ стоимость обучения, которая
погашена за счет собственных средств образовательного учреждения?
Является ли образовательное учреждение налоговым агентом в
отношении данных лиц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 мая 2007 г. N 28-11/048846
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды.
Согласно пункту 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится
оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями обучения в интересах
налогоплательщика.
В статье 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень
доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не
перечисленные в данной статье в качестве не подлежащих
налогообложению, включаются в налоговую базу физических лиц.
Поскольку статьей 217 НК РФ предусмотрено освобождение от
налогообложения НДФЛ только компенсационных выплат, связанных с
возмещением расходов на повышение профессионального уровня
работников, то суммы возмещения затрат на обучение студентов
являются доходом, полученным ими в натуральной форме и подлежащим
обложению НДФЛ по ставке 13%.
Согласно статье 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами,
обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог признаются, в частности, случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Из представленных материалов следует, что образовательное
учреждение не имеет возможности удерживать НДФЛ со стоимости
обучения, оплаченной за студентов, обучающихся в других
институтах.
Таким образом, образовательное учреждение, производящее
возмещение затрат за обучение студентов за счет средств,
оставшихся после налогообложения, обязано сообщить в налоговый
орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика.
В соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические лица,
получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми
агентами, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
