МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N СК-6-11/496@
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Федеральная налоговая служба направляет письмо Министерства
финансов Российской Федерации от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33 по
вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных
участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся
нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие
на праве собственности организациям и физическим лицам.
К.В.СЕДОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 03-05-05-02/33
В связи с поступающими запросами по вопросу исчисления
земельного налога в отношении земельных участков, занятых
многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения
(магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве
собственности организациям и физическим лицам, Минфин России в
дополнение к письму от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154 разъясняет
следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ставка
земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным
фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,
приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к
объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса), не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости
земельного участка.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс)
различает понятия "жилого помещения", "нежилого помещения" и
"общего имущества в многоквартирном доме".
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса жилым
помещением признается изолированное помещение, которое является
недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания
граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам
и нормам, иным требованиям законодательства).
Согласно пункту 6 Положения о признании помещений жилым
помещением, жилого помещения непригодным для проживания и
многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января
2006 г. N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и
более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный
участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего
пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе
элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в
соответствии с жилищным законодательством.
Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты,
расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном
доме, не относятся к объектам жилищного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N
189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской
Федерации" земельный участок, занятый многоквартирным домом,
который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый
учет, переходит в общую долевую собственность собственников
помещений в многоквартирном доме.
Поэтому, если земельный участок, на котором расположен
многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов,
офисов, гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля
в праве на этот земельный участок.
Учитывая изложенное, при установлении представительными
органами муниципальных образований (законодательными
(представительными) органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) налоговых ставок
по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда,
торговли, сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в
праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в
многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, не
применяется.
Рассмотрим расчет земельного налога на следующем примере. В
многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью
60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв. м. Все
квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен
магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО "Изумруд". В доме
также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью
600 кв. м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый,
принадлежащие физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного
участка, на котором расположен этот дом, равна 2 000 000 руб.
Представительным органом муниципального образования установлены
налоговые ставки. Для земельных участков, занятых жилищным фондом,
ставка равняется 0,1 процента, для земельных участков,
используемых для торговли, ставка равняется 1 проценту, а для
земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, - 0,5
процента кадастровой стоимости земельного участка.
Согласно алгоритму, приведенному в письме Минфина России от
26.12.2006 N 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей
долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и
величину налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при
исчислении налога.
Вначале определяем общую площадь помещений в доме, находящихся
в собственности налогоплательщиков, которая равняется:
площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех
трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного
гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв.
м = 2400 кв. м.
С учетом определенной общей площади всех помещений,
принадлежащих налогоплательщикам, определяется доля в праве общей
долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08,
для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м: 2400 кв. м =
0,03, для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м: 2400 кв.
м = 0,04, для гаражного кооператива 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08,
а для владельца гаражного бокса 20 кв. м: 2400 кв. м = 0,01.
Налоговая база для исчисления земельного налога будет
равняться:
для ООО "Изумруд" 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.
для собственника двухкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,03
= 60 000 руб.
для собственника трехкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,04
= 80 000 руб.
для гаражного кооператива 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.
для владельца гаражного бокса 2 000 000 руб. x 0,01 = 20 000
руб.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом
налоговых ставок, установленных представительным органом
муниципального образования, составит:
для ООО "Изумруд" (160 000 руб. x 1,0) : 100 = 1 600 руб.
для собственника двухкомнатной квартиры (60 000 руб. x 0,1) :
100 = 60 руб.
для собственника трехкомнатной квартиры (80 000 руб. x 0,1) :
100 = 80 руб.
для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0,5) : 100 = 800 руб.
для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0,5) : 100 = 100
руб.
С.Д.ШАТАЛОВ
|
