Вопрос: Согласно условиям договора лизинга после передачи
имущества лизингополучателю последний за счет собственных средств
осуществляет доставку, монтаж и пусконаладочные работы указанного
имущества, занимающие несколько месяцев. Лизинговое имущество
числится на балансе лизингодателя. Каков порядок определения даты,
с момента наступления которой лизингодатель может учитывать в
целях налогообложения прибыли амортизацию по указанному имуществу?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 мая 2007 г. N 20-12/049062
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Согласно пункту 7 статьи 258 НК РФ имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную
группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться
в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258
НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
В пункте 3 статьи 272 НК РФ установлено, что при методе
начисления амортизация признается в качестве расхода для целей
налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленной
амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком,
установленным статьями 259 и 322 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Вместе с тем, если предмет лизинга учитывается на балансе
лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для
целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате
фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию
лизингополучателем.
В этом случае дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию
соответствует моменту возникновения у лизингополучателя
обязательств по уплате лизинговых платежей.
Согласно пункту 3 статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" обязательства
лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с
момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга,
если иное не предусмотрено договором лизинга.
Следовательно, если лизингополучатель в соответствии с
договором лизинга уплачивает лизинговые платежи за пользование
предметом лизинга, не введенным им в эксплуатацию, обстоятельств,
ограничивающих право лизингодателя амортизировать этот предмет
лизинга в налоговом учете, не имеется.
Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что
обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей
наступают с момента передачи ему предмета лизинга, амортизация
начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
Основание: письмо Минфина России от 26.04.2006 N
03-03-04/2/122.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
|