Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, в 2005 году взяла валютный кредит на три
года. По условиям кредитного договора проценты на кредит
начисляются ежедневно, возврат кредита и уплата процентов
производятся ежемесячно 22-го числа в соответствии с графиком
платежей. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые
разницы? Каков порядок их отражения в Книге учета доходов и
расходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2007 г. N 18-11/3/037127@
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249
НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные статьей
250 НК РФ.
Статьей 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ
датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении
метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для
целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего
дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе
установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит
положений, которые определяют порядок признания доходов и расходов
в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Следовательно, налогоплательщикам, применяющим упрощенную
систему и использующим кассовый метод учета доходов и расходов,
доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в
порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли
по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно
отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему,
на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового)
периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
