Вопрос: Физическое лицо получило от организации - нерезидента
РФ заемные средства в иностранной валюте. Условиями договора
предусмотрено, что погашение займа и уплата процентов по нему
производятся единовременно по истечении трех лет со дня выдачи
заемных средств. Процентная ставка за пользование заемными
средствами установлена в размере 9% годовых. Возникает ли в этом
случае доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на
процентах за пользование заемными средствами?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 июля 2007 г. N 28-11/064316
На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового
кодекса РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной
выгоды, является выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
кредитными картами в течение беспроцентного периода,
установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Об
этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса
РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ при получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая
база определяется как превышение суммы процентов за пользование
заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной
валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами осуществляется налогоплательщиком
в сроки, определяемые в подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но
не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216
НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ при
получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды
дата фактического получения такого дохода определяется как день
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных
бумаг.
Таким образом, в случае получения физическим лицом от
организации заемных средств в иностранной валюте на условиях
уплаты процентов по договору займа в размере 9% годовых дохода в
виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
заемными средствами у этого физического лица не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|