Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему,
занимается оптовой торговлей. Каков порядок налогообложения ЕСН,
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ
суточных, выплачиваемых организацией в сумме, превышающей
установленную норму по командировке на 400 руб.?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июля 2007 г. N 21-11/062098@
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским
договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате
налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри
страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению ЕСН:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного
заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на
наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее -
постановление N 93) утверждены нормы суточных при командировках
для организаций, которые формируют налоговую базу по налогу на
прибыль. В пределах этих норм (100 руб.) суточные не облагаются
ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового
кодекса РФ.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, и согласно пункту 3 статьи
236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН не
признаются.
При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи
236 НК РФ не распространяются на организации, не формирующие
налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации,
перешедшие на упрощенную систему. Такие организации
сверхнормативные суточные должны облагать ЕСН в общеустановленном
порядке.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами
и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
Налогового кодекса РФ.
Следовательно, суточные, выплачиваемые коммерческой
организацией как в пределах, так и сверх норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В организациях, перешедших на упрощенную систему,
сверхнормативные суточные облагаются взносами на обязательное
пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных
с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые
в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
Таким образом, в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ не
включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением
N 93. Суммы, которые превышают указанные нормы, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
