Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, приняла
на работу иностранного гражданина. Должна ли организация начислять
на выплаты в пользу данного иностранного гражданина страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 июля 2007 г. N 21-11/062775@
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой), а также
по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
С 1 января 2003 года норм, которые определяют особенности
налогообложения ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных
граждан, в НК РФ не содержится.
В статье 11 ТК РФ указано, что трудовым законодательством и
иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются
трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними
отношения.
Все работодатели (физические лица и юридические лица
независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно
связанных с ними отношениях с работниками обязаны
руководствоваться положениями трудового законодательства и иных
актов, содержащих нормы трудового права.
Таким образом, иностранные граждане, работающие в организациях
на территории РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях,
подпадающих под действие норм ТК РФ.
Следовательно, выплаты, начисленные в их пользу, являются
выплатами в рамках трудового договора и признаются объектом
налогообложения ЕСН.
Исчисление ЕСН производится по ставкам, установленным статьей
241 НК РФ в части федерального бюджета и бюджетов государственных
социальных внебюджетных фондов.
Исчисление ЕСН в части Фонда социального страхования РФ не
должно производиться, если с физическим лицом, в том числе
иностранным гражданином, заключен договор гражданско-правового
характера на выполнение работ или оказание услуг или авторский
договор, поскольку выплаты по этим договорам не включаются в
налоговую базу ЕСН в части ФСС России на основании пункта 3 статьи
238 НК РФ.
Начисление ЕСН в части фондов обязательного медицинского
страхования производится в общеустановленном порядке. То есть на
все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиком-организацией в пользу иностранных граждан по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
Относительно порядка исчисления ЕСН в федеральный бюджет и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
необходимо учитывать следующее.
В статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ) установлено, что застрахованными являются лица,
на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в
соответствии с данным Законом.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно
или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и
лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по
договору гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому
или лицензионному договору.
К застрахованным лицам Закон N 167-ФЗ не относит иностранных
граждан, временно пребывающих на территории РФ.
Согласно статье 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ
"О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянное проживающим в РФ иностранным гражданином является
лицо, получившее вид на жительство;
- временно проживающим в РФ иностранным гражданином является
лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающим в РФ иностранным гражданином является
лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в
порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную
карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на
временное проживание.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на
выплаты, производимые только в пользу постоянно и временно
проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без
гражданства, которые в соответствии с законодательством являются
лицами, застрахованными в Пенсионном фонде РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН,
подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период
взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанных по
тарифам, установленным Законом N 167-ФЗ.
В отношении застрахованных в Пенсионном фонде РФ иностранных
граждан исчисление единого социального налога в части федерального
бюджета производится с применением налогового вычета, сумма
которого должна быть равна сумме начисленных взносов на
обязательное пенсионное страхование.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных
граждан, не застрахованных органами Пенсионного фонда РФ, взносы
на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в
федеральный бюджет исчисляется полностью, так как налоговый вычет
в данном случае не применяется.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. При этом такие
организации на основании Закона N 167-ФЗ должны уплачивать
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
и базой для начисления страховых взносов в ПФР являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
НК РФ.
Таким образом, организации, которые применяют упрощенную
систему, начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование
на выплаты иностранным гражданам в изложенном порядке на
основаниях, предусмотренных законодательством.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
