УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 22 января 2007 г. N 24-17/0038
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Управление Федеральной налоговой службы России по Московской
области сообщает следующее.
Статьей 119 части I НК РФ установлена ответственность
налогоплательщиков за непредставление ими в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций в
налоговый орган по месту учета.
Согласно пункту 1 статьи 83 части I НК РФ в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет
в налоговых органах по месту нахождения организации, месту
нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным настоящим Кодексом.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее
заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций и Порядка ее заполнения".
Пунктом 3 статьи 289 части II НК РФ установлено, что
налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28
дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В соответствии со статьей 289 Налогового кодекса Российской
Федерации организации, признаваемые плательщиками налога на
прибыль согласно статье 246 НК РФ, независимо от наличия у них
обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу,
особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого
отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по
месту своего нахождения и по месту нахождения каждого
обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
В соответствии с п. 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого
отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей
286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового
платежа в порядке, установленном статьей 286 части II НК РФ.
Согласно статье 285 части II НК РФ налоговым периодом по налогу
на прибыль является календарный год, по итогам которого не позднее
30 марта следующего года налогоплательщиком представляется
налоговая декларация.
Кроме того, налогоплательщики обязаны по итогам каждого
календарного месяца производить исчисление авансовых платежей по
названному налогу и представлять соответствующие расчеты не
позднее 28-го числа следующего месяца (часть II НК РФ, пункт 1
статьи 287).
В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен
к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе,
как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Поскольку приведенные выше положения главы 25 части II НК РФ
разграничивают налоговую декларацию по налогу на прибыль и
ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу,
несвоевременное представление последних не может повлечь
применение ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ в
отношении налоговой декларации.
Таким образом, поскольку базой для исчисления санкции,
предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, является именно сумма налога,
подлежащего уплате на основании соответствующей декларации, но не
сумма авансовых платежей по нему, предусмотренный статьей 119
Налогового кодекса Российской Федерации штраф не может быть
взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком
расчета авансовых платежей.
Подобную позицию также подтверждает п. 15 информационного
письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами
дел, связанных с применением отдельных положений части первой
Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому
авансовые платежи по налогу не есть сам налог.
Таким образом, поскольку глава 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ предусматривает представление налоговой
декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам
отчетных периодов, то при нарушении сроков ее представления
организация совершает налоговое правонарушение, состав которого
предусмотрен статьей 119 части I НК РФ. Применение ответственности
за данное правонарушение налоговым законодательством не поставлено
в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога.
Вместе с тем следует отметить, с 1 января 2006 года
налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на
территории одного субъекта Российской Федерации, вправе принять
решение об уплате налога на прибыль в бюджет данного субъекта
Российской Федерации за все свои обособленные подразделения через
одно из обособленных подразделений в соответствии с порядком,
установленным абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Декларации по налогу на прибыль, составленные по группе указанных
обособленных подразделений, представляются в налоговый орган по
месту нахождения ответственного обособленного подразделения
организации.
Заместитель руководителя УФНС России
по Московской области
Б.А. Курочкин
|
