ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 января 2007 г. N 04-2-02/63@
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ В СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ
НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу,
касающемуся предоставления налогоплательщику имущественного
налогового вычета в связи с продажей нежилых помещений, а также
приложенные к письму материалы и сообщает.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13
процентов, налогоплательщики, получившие доход от продажи иного
имущества, находившегося в их собственности, вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в суммах, полученных в налоговом
периоде от продажи иного имущества, которое находилось в
собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих
125 000 рублей.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в
пределах вышеуказанного норматива налогоплательщики вправе
уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму
фактически произведенных и документально подтвержденных ими
расходов, связанных с получением этого дохода.
К таким расходам, в частности, относятся документально
подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а
также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в
целях улучшения потребительских качеств этого имущества.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и
представленной в налоговый орган по месту жительства налоговой
декларации по окончании того налогового периода, в котором
продавец по договору купли-продажи передал объекты недвижимости в
собственность покупателя. К декларации прилагаются документы,
подтверждающие право налогоплательщика на соответствующий
имущественный налоговый вычет.
Из приложенных к письму материалов следует, что в данном
случае физическим лицом в 2005 году был продан комплекс нежилых
зданий производственной базы, расположенных на одном земельном
участке, со всеми имеющимися сетями коммуникаций (водо-, тепло- и
электроснабжения, канализации), а также трансформаторными
подстанциями, необходимыми для эксплуатации указанных объектов, и
всей имеющейся у продавца разрешительной документацией, право
собственности на который возникло у него в 2004 году.
В период владения данными объектами недвижимости
налогоплательщиком были произведены расходы по реконструкции
приобретенных нежилых зданий, по замене и прокладке новых
электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей, а также по
благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке
асфальтобетонной автодороги.
Таким образом, после того, как данным налогоплательщиком в
2005 году были получены доходы от продажи принадлежащего ему на
праве собственности имущества, у него возникла обязанность по
декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а также
право на получение имущественного налогового вычета в связи с
продажей этого имущества по окончании указанного налогового
периода в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи
220 Кодекса.
Следовательно, в составе фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
доходов от продажи вышеуказанного имущества, налогоплательщик
вправе учесть суммы документально подтвержденных затрат на
приобретение реализованного имущества, а также документально
подтвержденные суммы затрат, произведенных налогоплательщиком в
целях улучшения потребительских качеств этого имущества.
В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть
отнесены расходы по реконструкции приобретенных в 2004 году
нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей,
водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по
благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке
асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть
учтены в составе имущественного налогового вычета только в том
случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс
производственной базы, принадлежал налогоплательщику - продавцу
имущества на праве собственности.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
