Вопрос: Организация согласно коллективному договору выплатила
работникам денежные средства в целях приобретения (строительства
нового) жилья. Облагается ли ЕСН данная сумма материальной помощи?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2006 г. N 21-18/698
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не
признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения в виде полной или
частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного
страхования не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если
они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует
руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных
в статье 270 НК РФ.
Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм
материальной помощи работникам (в том числе для первоначального
взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или
частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и
(или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на
улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные
социальные потребности).
Таким образом, суммы материальной помощи, предусмотренной в
коллективном договоре и выплачиваемой организацией работникам в
целях приобретения (строительства) жилья, не подлежат обложению
ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
