Вопрос: Каков порядок налогообложения НДФЛ компенсации за
санаторно-курортное лечение муниципальных служащих?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 октября 2006 г. N 28-11/91207
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ
все виды устанавливаемых законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных согласно законодательству РФ), в частности,
связанные с исполнением налогоплательщиком своих трудовых
обязанностей.
Согласно статье 91 ТК РФ трудовые обязанности исполняются
работником в рабочее время, а время нахождения работника на
санаторно-курортном лечении относится к времени отдыха, в течение
которого на основании статьи 106 ТК РФ работник освобожден от
исполнения трудовых обязанностей.
Таким образом, компенсационные выплаты за санаторно-курортное
лечение не относятся к выплатам, связанным с исполнением трудовых
обязанностей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 27 Закона города Москвы от
24.03.2004 N 15 "О муниципальной службе в городе Москве"
муниципальным служащим предоставляются дополнительные
государственные гарантии, в частности бесплатная или льготная
санаторно-курортная путевка с оплатой проезда к месту отдыха и
обратно или соответствующая компенсация.
То есть перечень компенсаций, выплачиваемых муниципальным
служащим в соответствии с указанным выше законом, шире, чем
перечень компенсаций, связанных с исполнением трудовых
обязанностей, который не включает в себя, в частности, оплату
льготных путевок в санаторно-курортные учреждения.
Вместе с тем в пункте 9 статьи 217 НК РФ предусмотрены выплаты
работодателями компенсации стоимости путевок, освобождаемые в
отдельных случаях от налогообложения.
На основании указанного не подлежат налогообложению НДФЛ суммы
полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением
туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и
(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной
организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной
компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16
лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, выплаченные работодателями за счет
средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на
прибыль.
Таким образом, в качестве источника выплат организацией сумм
денежных средств на санаторно-курортное лечение своих работников,
освобождаемых от налогообложения, пункт 9 статьи 217 НК РФ
определяет прибыль, полученную организацией.
Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций признаются, в частности, российские организации.
Организациями признаются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следовательно, любое юридическое лицо, образованное в
соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные
налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.
Таким образом, если сметой доходов и расходов бюджетного
учреждения предусмотрены расходы на путевки в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, то указанные суммы оплаты стоимости
путевок и лечения, произведенной за счет бюджетных средств, не
подлежат налогообложению НДФЛ.
Что касается компенсаций за неиспользованные санаторно-
курортные путевки, то они не являются компенсациями каких-либо
затрат налогоплательщика и соответственно не подпадают под
действие пункта 9 и иных пунктов статьи 217 НК РФ и подлежат
налогообложению НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
