Вопрос: Организация-экспедитор на основании договора
транспортной экспедиции оказывает услуги по перевозке
железнодорожным транспортом нефтепродуктов, помещенных под
таможенный режим экспорта. В каком порядке подлежат
налогообложению НДС данные услуги?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2006 г. N 19-11/78332
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ
объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 4.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по
перевозке и (или) транспортировке товаров (за исключением работ
(услуг), непосредственно связанных с перевозкой и (или)
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита), оказываемых российскими
организациями, признается территория РФ в случае, если пункт
отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.
Соответственно операции по реализации таких услуг являются
объектом налогообложения НДС на территории РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ определено, что
налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при
реализации выполняемых российскими перевозчиками на
железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или
транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и
вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на
таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или
транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по
организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
На основании пункта 5 статьи 165 НК РФ при реализации
российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ
(услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК
РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки
0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляется:
- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление
выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы
(оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в
российском банке. В случае если расчеты за указанные в пункте 5
статьи 165 НК РФ работы (услуги) осуществляются в соответствии с
договорами, заключенными перевозчиками, указанными в абзаце первом
данного пункта, с железными дорогами иностранных государств, или с
международными договорами РФ, в налоговые органы представляются
документы, предусмотренные указанными договорами;
- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках
товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований
или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых
железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок
таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о
помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный
режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о
помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов
переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных
перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных
документов представляются указанными в абзаце 1 пункта 5 статьи
165 НК РФ перевозчиками в течение 30 дней с даты получения
соответствующего требования налогового органа.
Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь
отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров,
помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим
международного таможенного транзита, либо свидетельствующую о
помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации
продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного
транзита.
Таким образом, в случае представления с налоговой декларацией
полного пакета документов, установленного пунктом 5 статьи 165 НК
РФ, организацией, оказывающей услуги по перевозке железнодорожным
транспортом, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку по
НДС 0%.
Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Синикова
|
