Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную
торговлю электротоварами через магазин с площадью торгового зала
25 кв. м. В какую налоговую инспекцию предприниматель должен
представлять налоговую декларацию по ЕНВД: по месту осуществления
торговли или по месту своего жительства? Относится ли к розничной
торговле в целях исчисления ЕНВД реализация товаров по
безналичному расчету?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2006 г. N 18-12/4/100845
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения
в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие
нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется в
отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных
пунктом 2 данной статьи.
Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД
являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского
округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в
которых введена система налогообложения в виде ЕНВД,
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
При этом налогоплательщики, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи
346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту
осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с
начала осуществления этой деятельности и производить уплату
единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских
округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, уплата ЕНВД и представление соответствующих
налоговых деклараций производится налогоплательщиком по месту
осуществления им предпринимательской деятельности, в отношении
которой на территории муниципального образования введен
специальный налоговый режим.
Налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком в
результате осуществления предпринимательской деятельности, не
подлежащей налогообложению ЕНВД, производится в соответствии с
общим режимом или упрощенной системой налогообложения,
установленной главой 26.2 НК РФ. При этом согласно положениям
статей 227 и 346.21 НК РФ уплата индивидуальным предпринимателем
НДФЛ или единого налога, исчисляемого в связи с применением УСН,
осуществляется по месту жительства.
Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения
в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.
Вместе с тем в Москве данный вид предпринимательской
деятельности не подлежит переводу на систему налогообложения в
виде ЕНВД. Налогоплательщикам, реализующим товары в иных регионах
РФ, для получения конкретных разъяснений по вопросам применения на
их территории указанного специального налогового режима следует
обращаться в налоговые органы по месту осуществления деятельности,
облагаемой единым налогом.
Согласно пункту 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ для целей
применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничной торговлей
признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта
1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других
объектах организации общественного питания, а также продукции
собственного производства (изготовления).
Таким образом, к розничной торговле для целей главы 26.3
Налогового кодекса РФ относится предпринимательская деятельность,
которая связана с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
