Вопрос: Организация заключила договор с учебным заведением на
подготовку (переподготовку) штатных работников, имеющих
законченное высшее (среднее) образование, по программе
дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки)
специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного
использования этих специалистов в деятельности, приносящей доход.
Учебное заведение имеет лицензию на осуществление образовательной
деятельности. Может ли организация учесть для целей
налогообложения прибыли указанные выше расходы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 октября 2006 г. N 21-11/090326
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, которые указаны в статье 270 НК РФ).
При этом расходы, признаваемые для целей исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль, должны соответствовать критериям,
установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из
условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и
связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд согласно статье 196 ТК РФ определяет
работодатель.
Повышение квалификации, профессиональная подготовка и
переподготовка специалистов организуется работодателем в
организации в целях обновления их теоретических и практических
знаний, а при необходимости - в образовательных учреждениях
начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного
образования на условиях и в порядке, которые определяются
коллективным договором, соглашениями или трудовым договором.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ для
целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на
договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 данной
статьи.
При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения
прибыли не учитываются расходы, в частности, связанные с оплатой
обучения в высших и средних специальных учебных заведениях
работников при получении ими высшего и среднего специального
образования.
Согласно Положению о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов, утвержденному приказом Минобразования
России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного
профессионального образования, проводится с учетом профиля
полученного образования специалистов и осуществляется
образовательными учреждениями повышения квалификации и
подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего
профессионального образования.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
профессиональную подготовку (переподготовку) своих штатных
работников, у которых есть законченное высшее (среднее)
образование, по программам дополнительной профессиональной
подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения
квалификации и более эффективного использования этих специалистов
в деятельности данной организации, то расходы на подготовку
(переподготовку) таких специалистов можно учесть для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
