Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную
систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов. Вправе ли предприниматель учесть в составе расходов при
исчислении единого налога затраты на приобретение мобильных
телефонов, по оплате услуг мобильной связи, на аренду автомобиля у
физического лица и соответствующие расходы по эксплуатации этого
автомобиля (ГСМ, текущий ремонт и т.д.)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 октября 2006 г. N 18-12/3/89558@
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы
на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения учитываются расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
При этом в пункте 4 статьи 346.16 НК РФ установлено, что в
состав основных средств и нематериальных активов включаются
основные средства и нематериальные активы, которые признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, расходы на приобретение мобильных телефонов
учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"
установлено, что электросвязью является любое излучение, передача
или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного
текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по
радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным
системам.
Следовательно, услуги мобильной радиотелефонной (сотовой)
связи могут быть отнесены к услугам связи.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг
связи. Указанные расходы принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 264 НК РФ. Кроме того, данные расходы должны
соответствовать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ.
Согласно статье 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока
договора аренды транспортного средства без экипажа обязан
поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Таким образом, расходы по ремонту арендованного транспортного
средства следует учитывать в соответствии с подпунктом 3 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ.
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на
расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на
расходы по выплате компенсаций за использование для служебных
поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 246 НК РФ. При этом расходы, связанные
с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей
налогообложения независимо от того, находится ли транспортное
средство в собственности налогоплательщика или оно является
арендованным.
В соответствии со статьей 646 ГК РФ, если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа,
арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного
средства, его страхование, включая страхование своей
ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его
эксплуатацией.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, использующий
транспортное средство на основании договора аренды, заключенного с
физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения
расходы по содержанию этого имущества, включая расходы на бензин,
согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
