УТРАТИЛ СИЛУ
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 25.12.97 N 101-У
Изменено телеграммой ЦБ РФ
от 1 ноября 1995 г. N 204*
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 1994 г. N 130а
Банк России разъясняет порядок формирования и использования
резерва на возможные потери по ссудам, создаваемого коммерческими
банками, кредитными учреждениями, а также их филиалами (далее по
тексту письма - коммерческие банки) в соответствии с п. 50 Поло-
жения об особенностях определения налогооблагаемой базы для упла-
ты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
16 мая 1994 г. N 490, Временной Инструкцией Центрального банка
Российской Федерации по составлению общей финансовой отчетности
коммерческими банками от 24 августа 1993 года N 17 (с учетом пос-
ледующих дополнений), а также телеграммой Центрального банка Рос-
сийской Федерации от 30 июня 1994 г. N 146-94.
__________________
*) ПЕРВОЕ тчк КОММЕРЧЕСКИЕ БАНКИ В ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ ФОР-
МИРУЮТ РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ зпт ВЫДАННЫМ КАК В
РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ зпт ТАК И В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ зпт ОТНЕСЕННЫМ К
ТРЕТЬЕЙ зпт ЧЕТВЕРТОЙ зпт ПЯТОЙ ГРУППАМ РИСКА В СООТВЕТСТВИИ С
ТРЕБОВАНИЯМИ ПУНКТА 13 УКАЗАННОГО ПИСЬМА тчк
ПРИ ЭТОМ ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
зпт ОТНЕСЕННЫМ К ТРЕТЬЕЙ зпт ЧЕТВЕРТОЙ зпт ПЯТОЙ ГРУППАМ РИСКА
зпт ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ССУД зпт ВЫДАННЫХ ПОД ГАРАНТИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ зпт СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И дробь
ИЛИ ПОРУЧИТЕЛЬСТВО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ зпт
А ТАКЖЕ ССУД зпт НЕ ИМЕЮЩИХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ скб НЕОБЕСПЕЧЕННЫЕ ССУДЫ
скб зпт ОТНОСЯТСЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ОКАЗЫВАЕМЫХ БАНКАМИ УСЛУГ тчк
РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО НЕОБЕСПЕЧЕННЫМ ССУДАМ ОТНОСИТ-
СЯ НА РАСХОДЫ БАНКА И НЕ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПРИ РАС-
ЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ тчк
ВТОРОЕ тчк КОММЕРЧЕСКИЕ БАНКИ САМОСТОЯТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЮТ НЕ-
ОБХОДИМОСТЬ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ зпт
ОТНЕСЕННЫМ К ПЕРВОЙ И ВТОРОЙ ГРУППАМ РИСКА тчк
ТРЕТЬЕ тчк ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
зпт ВЫДАННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПРОИЗВОДЯТСЯ В РОССИЙСКИХ РУБ-
ЛЯХ И УЧИТЫВАЮТСЯ НА ОТДЕЛЬНОМ ЛИЦЕВОМ СЧЕТЕ БАЛАНСОВОГО СЧЕТА НР
945 квч РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ квч В КОРРЕСПОНДЕН-
ЦИИ С БАЛАНСОВЫМ СЧЕТОМ НР 970 квч ОПЕРАЦИОННЫЕ И РАЗНЫЕ РАСХОДЫ
квч тчк
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ССУДНОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ зпт ВЫДАННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ зпт
ПРОИЗВОДИТСЯ РЕГУЛИРОВАНИЕ скб ДОНАЧИСЛЕНИЕ ИЛИ УМЕНЬШЕНИЕ скб
ВЕЛИЧИНЫ СОЗДАННОГО РЕЗЕРВА тчк
I. Общие положения
1. В целях поддержания стабильности и устойчивого функциони-
рования банковской системы России коммерческие банки обязаны соз-
давать резерв на возможные потери по ссудам. Указанный резерв
учитывается на балансовом счете N 945 "Резерв на возможные потери
по ссудам".
2. Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка
(балансовый счет N 970 "Операционные и разные расходы", ст. 70
"Прочие расходы").
В 1994 г. отчисления в резерв на возможные потери по ссудам
относятся на расходы банка только в пределах полученных доходов
отчетного периода. Разница между величиной необходимого резерва,
рассчитанного в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма, и
суммой, отнесенной на расходы банка (балансовый счет N 970), от-
ражается (заключительными оборотами за 1994 год) на вновь откры-
ваемом активном балансовом счете N 948 "Возмещение разницы между
расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в
1994 году" (см. Приложение N 1).
В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 г.,
производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со
счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (ба-
лансовый счет N 970, по статье 70).
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г.
балансовый счет N 948 закрывается.
3. Начиная с 1995 г. коммерческие банки обязаны создавать
резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений
в него на расходы банка (балансовый счет N 970) в полном размере
в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма независимо от
величины полученных доходов.
4. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обяза-
тельном порядке по всем ссудам, выданным в рублях.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для
покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности
по основному долгу.
5. Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945)
должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы факти-
ческой задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная
ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по сво-
ему усмотрению рассчитывать общую величину резерва по состоянию
на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские про-
водки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам
должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного
квартала (месяца).
6. Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ве-
дется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной
ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведет-
ся на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты,
не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы),
предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолжен-
ность по долгосрочным ссудам".
7. Ссудная задолженность, числящаяся на балансе банка, в за-
висимости от наличия соответствующего и надлежащим образом
оформленного реального обеспечения (см. п. п. 13.2 - 13.4. насто-
ящего письма), а также количества просроченных дней подразделяет-
ся на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомни-
тельные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.
8. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков
производится в соответствии с требованиями, изложенными в п. 13
настоящего письма. При этом используется Таблица, приведенная в
указанном пункте письма.
9. Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных)
процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах
пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в
корреспонденции с балансовыми счетами N 626 "Просроченные процен-
ты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные процен-
ты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781
"Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".
Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде
производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным догово-
ром.
10. По решению Правления коммерческого банка, подписанного
его руководителем и главным бухгалтером, по заключению его Кре-
дитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии
протокола, оформленного в установленном порядке) безнадежная
ссудная задолженность (отнесенная к пятой группе риска в соот-
ветствии с п. 13.9 настоящего письма), а также задолженность, не-
реальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет ре-
зерва на возможные потери по ссудам (балансовый счет N 945), а
при его недостатке - с отнесением в дебет балансового счета N 980
"Прибыли и убытки отчетного года" только на основании решения су-
дебных органов. В дальнейшем коммерческий банк может возмещать
полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов
(счет N 011 "Резервный фонд", включая целевые добровольные взносы
акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, N 016 "Фонды
экономического стимулирования") и остатка нераспределенной чистой
прибыли прошлого года (счет N 981 "Прибыли и убытки до отчетного
года").
При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса
банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета учета
просроченной ссудной задолженности клиентов по основному долгу -
балансовые счета N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627
"Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и
N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам" или
ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыска-
ния задолженности), а также производится списание начисленных, но
не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгал-
терскими проводками по соответствующим балансовым счетам. При
этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансо-
вого счета N 943 "Доходы будущих периодов", N 626 "Просроченные
проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные
проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и
N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".
Банки ежеквартально, начиная с I квартала 1995 г., обязаны
подробно информировать Банк России о ссудной задолженности, спи-
санной с баланса и учитываемой на внебалансовых счетах (Приложе-
ние N 3).
11. Списание ссудной задолженности с баланса банка вследст-
вие неплатежеспособности должника не является аннулированием
ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна от-
ражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае из-
менения имущественного положения должника и учитываться по внеба-
лансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - в сумме ос-
новного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете N 9930
"Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам
банка" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направля-
ет клиенту - должнику выписки, подтверждающие наличие просрочен-
ной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным
и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внеба-
лансовых счетов N 9971 и N 9930. Эти выписки (наряду с другими
документами) являются основанием для принятия судебными органами
решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока
исковой давности).
Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет це-
левых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по
таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок
(просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не
аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком
России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заклю-
ченными кредитными договорами.
II. Порядок формирования резерва на возможные потери по ссу-
дам
12. Коммерческие банки в конце операционного дня обязаны
создавать резерв на возможные потери по ссудам отдельно по каждой
выданной в этот день ссуде в размере не менее 2 процентов ее ве-
личины. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы,
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945)
должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы факти-
ческой задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная
ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по сво-
ему усмотрению уточнять общую величину резерва по состоянию на
каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки
по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам
должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного
квартала (месяца).
13. В дополнение к методическим рекомендациям оценки кредит-
ных рисков, изложенным в Приложении N 6 к Временной Инструкции
Центрального банка Российской Федерации по составлению общей фи-
нансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 года
N 17), необходимо использовать следующую Таблицу классификации
выданных ссуд и оценки кредитных рисков:
ГРУППЫ РИСКА ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
--------------------T--------------T---------------T-------------¬
¦ Обеспеченность ¦ ¦ Недостаточно ¦ Необеспечен-¦
¦ ссуды, наличие ¦ ¦ обеспеченная, ¦ ная, не га- ¦
¦ гарантий ее ¦ Обеспеченная ¦ гарантии воз- ¦ рантирован ¦
¦ возврата ¦ ¦ врата вызыва- ¦ возврат ¦
¦ ¦ ¦ ют сомнение ¦ ссуды ¦
+-------------------+--------------+---------------+-------------+
¦ Возврат ссуды ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в срок - ¦ 1 <*> ¦ 1 ¦ 1 ¦
¦ % отчислений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в резерв ¦ 2% ¦ 2% ¦ 2% ¦
+-------------------+--------------+---------------+-------------+
¦ Просроченная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по ссуде до ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 30 дней - ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
¦ % отчислений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в резерв ¦ 2% ¦ 5% ¦ 30% ¦
+-------------------+--------------+---------------+-------------+
¦ Просроченная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по ссуде от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 30 до 60 дн. - ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦ % отчислений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в резерв ¦ 5% ¦ 30% ¦ 75% ¦
+-------------------+--------------+---------------+-------------+
¦ Просроченная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по ссуде от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 60 до 180 дн. - ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
¦ % отчислений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в резерв ¦ 30% ¦ 75% ¦ 100% ¦
+-------------------+--------------+---------------+-------------+
¦ Просроченная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по ссуде ¦ ¦ ¦ ¦
¦ свыше 180 дн. - ¦ 5 ¦ 5 ¦ 5 ¦
¦ % отчислений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в резерв ¦ 100% ¦ 100% ¦ 100% ¦
L-------------------+--------------+---------------+--------------
-------------------------------
<*> Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска.
13.1. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков
производится в зависимости от наличия соответствующего и надлежа-
щим образом оформленного реального обеспечения (см. п. п. 13.2 -
13.4 настоящего письма), а также количества дней просрочки. Ссуды
подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссу-
ды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.
13.2. Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде
ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна
ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую
гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке
ссуда.
Реальная (рыночная) стоимость залога определяется на момент
оценки риска по данной ссуде в соответствии с порядком, изложен-
ным в ч. 2 п. 3 письма Министерства финансов Российской Федерации
от 19.09.94 N 126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и
отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной
амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 ян-
варя 1995 года".
13.3. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая част-
ичное обеспечение (по стоимости не менее 60 процентов от размера
ссуды), но его реальная (рыночная) стоимость или способность его
реализации сомнительны.
13.4. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения
либо реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее
60 процентов от размера ссуды.
13.5. К 1 группе риска "стандартные ссуды" относятся ссуды,
по которым своевременно и в полном объеме погашается основной
долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но
не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные
ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать
резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процен-
тов от величины выданных ссуд.
13.6. Ко 2 группе риска "нестандартные ссуды" относятся
просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также
просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие
банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестан-
дартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.
13.7. К 3 группе риска "сомнительные ссуды" относятся прос-
роченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до
60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от
60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны
создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в
размере 30 процентов от величины выданных ссуд.
13.8. К 4 группе риска "опасные ссуды" относятся просрочен-
ные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные
от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие
банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным
ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.
13.9. К 5 группе риска "безнадежные ссуды" относятся просро-
ченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, прос-
роченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать ре-
зерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100 процентов
от величины выданных ссуд.
13.10. При непогашении задолженности коммерческие банки обя-
заны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета
просроченной задолженности (N N 620, 780, 627) в день наступления
срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непога-
шенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начис-
ленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета
просроченных процентов (N N 628, 626, 781) в день наступления
срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены
кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в
случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгал-
терские проводки:
а) отражение ссудной задолженности клиентов на счетах прос-
роченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной
в установленный срок ссудной задолженности
Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов,
банков (балансовые счета N N 620, 780, 627)
К-т Ссудные счета клиентов, банков;
б) отражение задолженности клиентов на счетах просроченной
задолженности по процентам
Д-т Просроченная задолженность по процентам
(балансовые счета N N 628, 626, 781)
К-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит
(балансовый счет N 943)
14. Если величина необходимого резерва, рассчитанного в со-
ответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма, должна быть больше
величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945
резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление
резерва до расчетной величины.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы,
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
15. Если величина рассчитанного в соответствии с п. п. 12 -
13 настоящего письма резерва должна быть меньше уже созданного и
учитываемого на балансовом счете N 945 резерва, то на сумму раз-
ницы ежеквартально (ежемесячно) делается следующая бухгалтерская
проводка:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т 960 Операционные и разные доходы,
по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,
либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным
и созданным резервом на возможные потери по
ссудам в 1994 году,
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет
N 948.
III. Порядок использования резерва на возможные потери по
ссудам
16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка)
после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в ус-
тановленном порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной
ссудой и подлежащей списанию (в порядке, изложенном в п. 10 наст-
оящего письма) за счет созданного резерва, то производится расхо-
дование указанного резерва. При этом делаются следующие бухгал-
терские проводки:
а) Списание с баланса основного долга по ссуде:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам
клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внеба-
лансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной
с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов - в сумме
основного долга по ссуде:
Приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в
убыток";
б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по
начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:
Д-т 943 Доходы будущих периодов
К-т Просроченная задолженность по процентам
(балансовые счета N N 628, 626, 781)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внеба-
лансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных
с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной
ссуде:
Приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не
полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";
в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток
отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна
для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и под-
лежащей списанию с баланса (на основании решения судебных орга-
нов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей
списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на
убытки банка:
Д-т 980 Прибыли и убытки
К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность
по ссудным счетам клиентов, банков
(остатки по балансовым счетам N N 620, 780, 627)
либо
К-т Ссудные счета клиентов, банков
в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолжен-
ности клиентов.
Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убы-
ток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд",
016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспреде-
ленной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки
до отчетного года"):
Д-т 981, 011, 016
К-т 980 Прибыли и убытки;
г) В случае непоступления средств от должника в течение пос-
ледующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность
списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:
Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в
убыток".
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но непо-
лученные (просроченные) проценты по кредитам банка".
17. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной
задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные
потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммер-
ческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.
а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолжен-
ность клиентов по основному долгу:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий),
корреспондентский счет в данном банке
К-т Ссудные счета клиентов, банков
или
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам
клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627);
б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину
ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части
основного долга по ссуде:
Д-т 945 "Резерв на возможные потери по ссудам"
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде),
К-т 960 "Операционные и разные доходы",
по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,
либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде),
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным
резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году,
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N
948;
в) Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начис-
ленным, но неполученным процентам:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий),
корреспондентский счет в данном банке
К-т Просроченная задолженность клиентов (банков)
по процентам (балансовые счета N N 628, 781, 626);
г) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полу-
ченных процентов:
Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит
(балансовый счет N 943)
К-т 960 Операционные и разные доходы,
по статье 70 "Прочие доходы".
При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в
погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет
централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов
по таким кредитам, осуществляется в порядке, предусмотренном кре-
дитными договорами.
18. Если в течение пятилетнего периода должник или его пра-
вопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с
баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму
поступившего долга делается следующая бухгалтерская проводка:
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от
заемщика:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет (N 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий),
корреспондентский счет в данном банке
К-т 960 Операционные и разные доходы,
по статье 70 "Прочие доходы"
или
по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"
в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва
на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)
либо
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным
и созданным резервом на возможные потери
по ссудам в 1994 году,
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N
948;
б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в
убыток" - на сумму поступившего основного долга.
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не
полученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму
поступивших процентов.
19. В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995
г., производится ежеквартальное списание остатков (равными доля-
ми) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка
(балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следую-
щая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы,
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным
и созданным резервом на возможные потери
по ссудам в 1994 году.
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г.
балансовый счет N 948 закрывается.
20. Порядок использования резервов на возможные потери по
ссудам, созданным до 1 января 1994 г., установлен в телеграмме
Росцентробанка от 27.12.93 N 293-93.
21. С выходом настоящего письма вносятся изменения в методи-
ческие рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в Прило-
жении N 6 Временной Инструкции Банка России по составлению общей
финансовой отчетности коммерческими банками, а именно, из Допол-
нения N 1 к Временной Инструкции Центрального банка Российской
Приложение N 1
УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР К П. 2 НАСТОЯЩЕГО ПИСЬМА
(млн. рублей)
1. Доходы банка в 1994 году (счет 96) ¦ 400
2. Расходы банка в 1994 году (счет 97) ¦
без отчислений в резерв на возможные ¦
потери по ссудам (счет 945) ¦ 300
3. Превышение доходов над расходами ¦
(стр. 1 - стр. 2) ¦ 100
4. Расчетная величина отчислений в резерв ¦
на возможные потери по ссудам в 1994 г. ¦ 600
5. Сумма отчислений в резерв на возможные ¦
потери по ссудам в 1994 г., которая может ¦
быть отнесена на расходы банка (счет 97) ¦
в 1994 г. (стр. 4, но не более стр. 3) ¦ 100
6. Расходы банка в 1994 году (счет 97), ¦
включая сумму отчислений в резерв на воз- ¦
можные потери по ссудам (счет 945) в пре- ¦
делах полученных доходов (стр. 2 + стр. 5) ¦ 400
7. Превышение доходов над расходами ¦
(стр. 1 - стр. 6) ¦
8. Отнесение суммы разницы между расчетной ¦
величиной резерва и величиной резерва, ¦
включенной в расходы банка в 1994 г., на ¦
счет 948 (стр. 4 - стр. 5) ¦ 500
9. Списание остатков счета 948 на расходы ¦
банка (счет 970) ежеквартально равными ¦
долями в течение пяти лет, начиная с 1995 ¦
по 1999 гг. ¦ 500
(5000 : 5 лет = 1000/год) ¦
(1000 : 4 кв. = 250/кв.) ¦
30 марта ¦ 25
30 июня ¦ 25
30 сентября ¦ 25
31 декабря ¦ 25
10. Остаток счета 948 на 1/1-96 г. ¦ 400
(стр. 8 - 1000) ¦
11. Остаток счета 948 на 1/1-97 г. ¦ 300
(стр. 10 - 1000) ¦
12. Остаток счета 948 на 1/1-98 г. ¦ 200
(стр. 11 - 1000) ¦
13. Остаток счета 948 на 1/1-99 г. ¦ 100
(стр. 12 - 1000) ¦
14. Остаток счета 948 на 1/1-2000 г. ¦
(стр. 12 - 1000) ¦
Приложение N 2
УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР
1 января 1994 года выдан кредит в сумме 1200 тыс. рублей
сроком на 3 месяца (дата погашения 1 апреля 1994 года) под 6% го-
довых с ежемесячным начислением процентов (6 тыс. руб. в месяц),
с ежемесячным (400 тыс. руб. в месяц) погашением основного долга.
Ссуда обеспеченная. Для упрощения примера повышенные проценты за
нарушение условий кредитного договора не начисляются. При непога-
шении основного долга проценты по кредитному договору продолжают
начисляться.
1 февраля т.г. должен быть погашен основной долг в сумме 400
тыс. рублей и проценты в сумме 6 тыс. рублей, при этом остаток
ссудной задолженности, срок погашения которой еще не наступил,
составит 800 тыс. рублей. Однако 1 февраля часть ссуды, причитаю-
щаяся к погашению, погашена не была. 1 марта т.г. просроченная
задолженность по основному долгу составила 800 тыс. рублей и
просроченные проценты - 12 тыс. рублей, при этом остаток ссудной
задолженности, срок погашения которой не наступил, составил 400
тыс. рублей. 1 апреля т.г. просроченная вся выданная ссуда (1200
тыс. рублей) и проценты по ней (18 тыс. рублей) стали просрочен-
ными.
Резерв создается под всю ссудную задолженность, при этом ее
отнесение к группе риска производится в зависимости от количества
дней просрочки с момента наступления первого срока погашения ссу-
ды.
в тыс. руб.
------------------T---------------T------------T-------------T--
¦ номера счетов ¦ 01.01.94 ¦ 01.02 ¦ 01.03 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ количество дней ¦ просрочки нет ¦ от 1 до 30 ¦ от 31 до 60 ¦
¦ просрочки после ¦ ¦ ¦ ¦
¦ наступления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ первого срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 477 ¦ 1200 ¦ 800 ¦ 400 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 620 ¦ ¦ 400 ¦ 800 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 626 ¦ ¦ 6 ¦ 12 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 943 ¦ ¦ 6 ¦ 12 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 945 - всего ¦ 24 ¦ 24 ¦ 60 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 1 гр. риска ¦ 1200 * 2% ¦ 1200 * 2% ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 2 гр. риска ¦ ¦ ¦ 1200 * 5% ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
------------------T---------------T------------T-------------T--
¦ номера счетов ¦ 01.01.94 ¦ 01.02 ¦ 01.03 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ количество дней ¦ просрочки нет ¦ от 1 до 30 ¦ от 31 до 60 ¦
¦ просрочки после ¦ ¦ ¦ ¦
¦ наступления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ первого срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 3 гр. риска ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 5 гр. риска ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 9930 ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 9971 ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------+---------------+------------+-------------+--
--------------T--------------T---------------¬
01.04 ¦ 01.05 ¦ 01.06 ¦
--------------+--------------+---------------+
от 61 до 90 ¦ от 91 до 120 ¦ от 121 до 150 ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+---------------+
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+---------------+
1200 ¦ 1200 ¦ 1200 ¦
--------------+--------------+---------------+
18 ¦ 24 ¦ 30 ¦
--------------+--------------+---------------+
18 ¦ 24 ¦ 30 ¦
--------------+--------------+---------------+
360 ¦ 360 ¦ 360 ¦
--------------+--------------+---------------+
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+---------------+
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+---------------+
1200 * 30% ¦ 1200 * 30% ¦ 1200 * 30% ¦
--------------+--------------+---------------+
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+---------------+
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+---------------+
¦ ¦ ¦
--------------+--------------+----------------
------------------T---------------T------------T-------------T--
¦ номера счетов ¦ 01.07 ¦ 01.08 ¦ 01.09 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ количество дней ¦ от 151 до 180 ¦ свыше 180 ¦ свыше 180 ¦
¦ просрочки после ¦ ¦ ¦ ¦
¦ наступления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ первого срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 477 ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 620 ¦ 1200 ¦ 1200 ¦ 1200 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 626 ¦ 36 ¦ 42 ¦ 48 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 943 ¦ 36 ¦ 42 ¦ 48 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 945 - всего ¦ 360 ¦ 1200 ¦ 1200 ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 1 гр. риска ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 2 гр. риска ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 3 гр. риска ¦ 1200 * 30% ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 5 гр. риска ¦ ¦ 1200 * 100%¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 9930 ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------------+------------+-------------+--
¦ 9971 ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------+---------------+------------+-------------+--
-----------T-----------T----------T----------¬
01.10 ¦ 01.11 ¦ 01.04.95 ¦ 01.04.99 ¦
-----------+-----------+----------+----------+
свыше 180 ¦ свыше 180 ¦ 1 год ¦ 5 лет ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
-----------+-----------+----------+----------+
54 ¦ 60 ¦ 90 ¦ 378 ¦
-----------+-----------+----------+----------+
1200 ¦ 1200 ¦ 1200 ¦ 1200 ¦
-----------+-----------+----------+-----------
Приложение N 3
ИНФОРМАЦИЯ О ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СПИСАННОЙ
С БАЛАНСА БАНКА И УЧИТЫВАЕМОЙ НА ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ,
НАПРАВЛЯЕМАЯ В ГЛАВНЫЕ УПРАВЛЕНИЯ
(НАЦИОНАЛЬНЫЕ БАНКИ) БАНКА РОССИИ
(в тыс. руб.)
1. Наименование банка
2. Адрес банка
3. Регистрационный номер банка
4. Наименование заемщика
5. Адрес заемщика
6. Номер и дата кредитного договора
7. Сумма просроченного основного долга, списываемого
с баланса банка
8. Сумма начисленных, но не полученных в срок
(просроченных) процентов, списываемых с баланса банка
9. Номер и дата решения Правления банка о списании с баланса
ссудной задолженности
10. Номер и дата протокола заседания Правления банка и Совета
банка о согласовании решения правления банка о списании
с баланса банка ссудной задолженности
11. Номер и дата решения судебных органов о признании
должника банкротом
Подпись Председателя банка
Подпись Главного бухгалтера банка
-----------------------------------------------------------------
"Вестник Банка России", 18.01.95, N 2,
"Бизнес и банки", N 5, 1995
|
